审计报告课程讲义PPT(共33页)

见
响重大且具有广泛性
审计报告参考格式 （一）参考格式23-3：
三、导致保留意见的事项
ABC公司20×1年12月31日资产负债表中存货的列示金额为× 元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变 现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。 公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来 计量存货，存货列示金额将减少×元。相应地，资产减值损失 将增加×元，所得税、净利润和股东权益将分别减少×元、× 元和×元。
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52、思想如钻子，必须集中在一点钻下 去才有 力量。
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53、年少时，梦想在心中激扬迸进，势 不可挡 ，只是 我们还 没学会 去战斗 。经过 一番努 力，我 们终于 学会了 战斗， 却已没 有了拼 搏的勇 气。因 此，我 们转向 自身， 攻击自 己，成 为自己 最大的 敌人。
(盖章)
(签名并盖章)
中国注册会计师：×××
(签名并盖章)
(7-签名和盖章)
中国××市
二○×二年×月×日
(8-名称、地址和盖章) (9-报告日期)
注：审计报告主体包括4个部分。
6、出具标准无保留意见审计报告的条件
（1）财务报表中不存在重大错报。 （2）审计范围不受重大限制。 （3）不存在需要带强调事项段或其他事项
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的 影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则 的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状 况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
（二）参考格式23-4：
三、导致否定意见的事项
如财务报表附注×所述，20×1年ABC公司通过非同一控制
证据以作为形成审计意见的基础，但认
为未发现的错报（如存在）对财务报表
可能产生的影响重大但不具有广泛性
2
否定意 见
在获取充分适当审计证据后，如果认为错报 单独或汇总起来对财务报表影响重大且 具有广泛性
无法表 如果无法获取充分、适当审计证据以作为形
3
示
成审计意见的基础，但认为未发现的错
意
报（如存在）对财务报表可能产生的影
披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，
包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列
报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内
部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会
计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表
（3）注册会计师的处理方法 （4）举例
其他事项段
(1)其他事项段的含义
其他事项段是指审计报告中含有的一个段落， 该段落提及未在财务报表中列报或披露的事 项，根据注册会计师的职业判断，该事项与 财务报表使用者理解审计工作、注册会计师 的责任或审计报告相关。
(2)需要增加其他事项段的情形和要求 1）与使用者理解审计工作相关的情形； 2）与使用者理解注册会计师的责任或审计
行XYZ公司审计的注册会计师，我们无法就该项股权投资的账
面价值以及ABC公司确认的20×1年度对XYZ公司的投资收益
获取充分、适当的审计证据，也无法确定是否有必要对这些金
额进行调整。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能
产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会
重大但不具有 广泛性
重大且具有广 泛性
财务报表可能存在 重大错报
保留意见
否定意见
无法获取充分、适 当的审计证据
保留意见
无法表示意见
情
意见类
形型
判断意见类型的依据
（1）在获取充分、适当审计证据后，注册
会计师认为错报单独或汇总起来对财务
1
保留意 见
报表影响重大，但不具有广泛性 （2）注册会计师无法获取充分、适当审计
百度文库
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25、你不能拼爹的时候，你就只能 去拼命 ！
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26、如果人生的旅程上没有障碍，人还 有什么 可做的 呢。
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27、我们无法选择自己的出身，可是我 们的未 来是自 己去改 变的。 励志名 言：比 别人多 一点执 着，你 就会创 造奇迹
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28、伟人之所以伟大，是因为他与别人 共处逆 境时， 别人失 去了信 心，他 却下决 心实现 自己的 目标。
段的情形。
7、带强调事项段和其他事项段的无保留 意见审计报告
强调事项段 (1)强调事项段的含义 审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段
落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计 师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重 要. （2）需要增加强调事项段的情形举例 1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。 2）提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准 则。 3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾 难。 4）存在对持续经营能力的重大疑虑的事项。
二、注册会计师的责任(5-责任段)
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审
计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计
工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师
职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在
重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和
XYZ公司纳入合并范围对财务报表产生的影响。
四、否定意见
我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的
重要性，ABC公司的合并财务报表没有在所有重大方面按照企
业会计准则的规定编制，未能公允反映ABC公司及其子公司
20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现
金流量。
（三）参考格式23-5：
计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的
财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
（四）参考格式23-6：
参考格式23-7
我们提醒财务报表使用者关注，如财务 报表附注×所述，截至财务报表批准日。 XYZ公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理当 中，其结果具有不确定性。本段内容不影响 已发表的审计意见。
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31、我们无法选择自己的出身，可是我 们的未 来是自 己去改 变的。
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32、命好不如习惯好。养成好习惯，一 辈子受 用不尽 。
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33、比别人多一点执着，你就会创造奇 迹。
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50、想像力比知识更重要。不是无知 ，而是 对无知 的无知 ，才是 知的死 亡。
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51、对于最有能力的领航人风浪总是格 外的汹 涌。
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1、不是井里没有水，而是你挖的不够深 。不是 成功来 得慢， 而是你 努力的 不够多 。
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2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给 来的人 一个惊 喜，也 给自己 一个好 的交代 。
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3、命运给你一个比别人低的起点是想告 诉你， 让你用 你的一 生去奋 斗出一 个绝地 反击的 故事， 所以有 什么理 由不努 力!
的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表
审计意见提供了基础。
三、审计意见(6-审计意见段)
我们认为，ABC公司财务报表在所有重
大方面按照企业会计准则的规定编制，公允
反映了ABC公司20×1年12月31日的财务 状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所 中国注册会计师：×××
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注×所述，ABC公司于20×1年取得了XYZ公
司30％的股权，因能够对XYZ公司施加重大影响，故采用权益
法核算该项股权投资，于20×1年度确认对XYZ公司的投资收
益×元，截至20×1年12月31日该项股权投资的账面价值为×
元。由于我们未被允许接触XYZ公司的财务信息、管理层和执
没有遵循企业 会计准则
审计报告
无保留意见 审计报告
保留意见 审计报告
否定意见 审计报告
无保留意见 审计报告
审计范围 受到限制
审计报告
保留意见 审计报告
无法表示意见 审计报告
重要性与审计意见类型的关系
重要性 水平
不重要
从理性使用者决策的 角度考虑重要程度
不会影响使用者决策。
意见类型 无保留意见
重要
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29、人生就像一道漫长的阶梯，任何人 也无法 逆向而 行，只 能在急 促而繁 忙的进 程中， 偶尔转 过头来 ，回望 自己留 下的蹒 跚脚印 。
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30、时间，带不走真正的朋友；岁月， 留不住 虚幻的 拥有。 时光转 换，体 会到缘 分善变 ；平淡 无语， 感受了 人情冷 暖。有 心的人 ，不管 你在与 不在， 都会惦 念；无 心的情 ，无论 你好与 不好， 只是漠 然。走 过一段 路，总 能有一 次领悟 ；经历 一些事 ，才能 看清一 些人。
可能影响使用者决策。 但财务报表整体是公允表达的。保留意见
非常重要 绝大部分报表使用者决策 都会受到严重影响。
否定意见或 无法表示意见
思考： 重要性水平如何确定？（待详讲） 如何判断是非常重要？ ——重要且影响广泛。
判断 “广泛性”
这些事项对财务报表产生或可 能产生影响的广泛性
导致非无保留意见 的事项的性质
下的企业合并获得对XYZ公司的控制权，因未能取得购买日
XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将XYZ公司纳
入合并财务报表的范围，而是按成本法核算对XYZ公司的股权
投资。ABC公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。
如果将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，ABC公司合并财务
报表的多个报表项目将受到重大影响。但我们无法确定未将
2、审计报告的作用
鉴证作用 保护作用 证明作用
3、审计意见的类型
无保留意见 保留意见 否定意见 无法表示意见
4、审计报告的类型
注册会计师最终提供的审计报告类型共有五 种（如图23-1）
5、标准无保留意见审计报告的组成部分
九个基本要素 1）标题； 2）收件人； 3）引言段； 4）管理层对财务报表的责任段； 5）注册会计师的责任段； 6）审计意见段； 7）注册会计师的签名和盖章； 8）会计师事务所的名称、地址和盖章； 9）报告日期。
第二章 审计报告
学习目标 1、了解审计报告的含义。 2、了解审计报告的作用。 3、描述审计意见的类型。 4、描述审计报告的类型。 5、描述标准无保留意见审计报告的组成部分。 6、指出出具标准无保留意见审计报告的条件。 7、描述带强调事项段和其他事项段的无保留意见审计报告的
情况。 8、指出不能出具无保留意见时，能够出具的审计报告类型。 9、解释重要性对审计报告决策的影响。 10、根据既定的情况出具适当的审计报告。
1、审计报告含义
审计报告是指注册会计师根据审计准则的规 定，在执行审计工作的基础上，对财务报表 发表审计意见的书面文件。
说明：审计报告传达了注册会计师的发现结果， 是整个审计过程的最后一步，如果签发了不恰 当的审计报告，及有可能要承担相应的法律责 任。我们先讨论审计报告，便于讨论贯穿本课 程的审计证据的收集。
报告相关的情形；
3）对两套以上财务报表出具审计报告的情 形；
4）限制审计报告分发和使用的情形。
8、导致非无保留意见的事项
1）报表的编制没有遵循适用的财务报表编 制基础，财务报表中存在重大错报。
2）审计范围受到严重限制，以致无法取得 充分、适当的审计证据，财务报表中可能存 在重大错报。
9、重要性在审计报告决策中的运用
审计报告(1-标题)
ABC股份有限公司全体股东：(2-收件人)
我们审计了后附的ABC股份有限公司
(以下简称ABC公司)财务报表，包括20×1
年12月31日的资产负债表，20×1年度的
利润表、股东权益变动表和现金流量表以及
财务报表附注。(3-引言段)
一、管理层对财务报表的责任(4-责任段)
编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层 的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计 准则的规定编制财务报表，并使其实现公允 反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控 制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导 致的重大错报。
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4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。 口里不 说多余 的话， 自然祸 就少。 腹内的 食物能 减少， 自然病 就少。 思绪中 没有过 分欲， 自然忧 就少。 大悲是 无泪的 ，同样 大悟无 言。缘 来尽量 要惜， 缘尽就 放。人 生本来 就空， 对人家 笑笑， 对自己 笑笑， 笑着看 天下， 看日出 日落， 花谢 花开， 岂不自 在，哪 里来的 尘埃!