财务报表粉饰的问题

企业技术开发2013年2月摘

要：财务报告是一个企业传递经营状况信息的载体，投资者在对一个企业财务报表进行分析时，不仅要善于捕捉投

资机会，还要懂得如何对财务信息进行有效地鉴别。文章主要研究了财务报表的粉饰问题。

关键词：财务报表；粉饰；防范中图分类号：F231

文献标识码：A

文章编号：1006-8937（2013）04-0086-03

Discussion on the problems of the financial statements whitewash

LI Dan-hua

（Wu Ling Power Corporation ，Changsha ，Hunan 410004，China

）Abst ract:Financial reporting is an information carrier of the operating status of a corporation.When investors analyze the financial statement of a company ，they should be good at seize the choice of investment ，and should learn how to distinguish financial information effectively.This paper mainly discusses the whitewash problems of financial statement.Keywords ：financial statements ；whitewash ；against

浅谈财务报表粉饰的问题

李丹华

（五凌电力有限公司，湖南长沙410004）

收稿日期：2012-12-25作者简介：李丹华（１９７４—），女，湖南桃江人，大学本科，会计师，研究

方向：财务会计、工程会计。

企业技术开发TECHNOLOGICAL DEVELOPMENT OF ENTERPRISE

第32卷第4期Vol.32No.4

2013年2月

Feb.2013

企业年终财务报表粉饰会给社会经济次序造成严重不良后果，并影响到投资者和消费者的投资取向和消费意向，甚至导致腐败现象和犯罪现象的发生。据此，我们应采取相应措施，严控会计报表粉饰行为，以保证市场上企业会计信息的真实性和可靠性，为社会经济的健康有序发展做出应有的贡献。

1财务报表粉饰行为产生的原因

根据证券监管部门披露的大量财务舞弊和报表粉

饰案例，我国企业财务报表粉饰的主要动机分为6种：业绩考核、上市配股、信贷资金商业信用、减少纳税、经营者的个人利益、政治利益的驱动。1.1

业绩考核

企业年终经营业绩的考核有多种方法，一般是以财务报表的各项指标为基础，如企业的利润情况、企业投资回报率、生产总值、产品总销售收入等，这些都是企业经营业绩考核的主要参考指标，是企业财务报表的重要组成部分。通过企业财务报表，得知企业经营情况，不仅是对企业经营状况的总体评价，也可以考核厂长、经理的业绩情况，最终影响企业管理层的提升和福利待遇问题。1.2

上市配股

股票发行分为首次发行（Initial Public Offerings ，IPO

）和后续发行（配股）。在IPO 情况下，我国《公司法》、《会计法》

等各种法律法规的规定，企业必须在过去3年内，企业的经营业绩持续获得利润，并且业绩较为良好，满足上市的条件，并通过证监会的审批，从而发行股票。此外，股票的发行价格也与企业的经营状况息息相关。因此，有的企业为了能够筹集到更多的资金，在设计股改方案时，往往对企业的财务报表进行粉饰，掩盖企业经营不佳的会计信息，将企业最近3年的净资产收益率提高10%以上，

以此保证企业满足配股条件，最终实现上市的最终目的。因此，10%的配股已成为上市公司的“生命线”，为满足这条生命线，不少企业对财务报表进行粉饰。1.3

信贷资金商业信用

在我国，很多企业都面临资金紧缺的问题，特别是在经济环境不佳时更甚。因此，为了获得金融机构的贷款，很多经营状况不佳的企业，对企业财务报表进行虚假编制，粉饰财务报表。1.4

减少纳税

很多企业采取粉饰财务报表的方式，对企业的经营状况进行隐瞒，对企业的资产和经营状况进行虚假编制，以达到偷税、漏税的不良目的。

2

财务报表粉饰的方法

2.1

传统的财务报表粉饰方法

传统的财务报表粉饰方法主要包括：提前或推迟确

认收入，或者确认虚假的收入；利用虚拟资产高估利润；期间费用资本化；借助股权转让“炮制”利润；高估存货成本少及销售成本；利用其他应收应付款隐瞒亏损或藏匿利润。

第32卷第4期

①操纵收入确认时间或确认虚假收入。其主要方法就是提前或推后确认收入或者确认虚假的收入，收入准则对收入的确认主要着眼于经济实质，在实际操作中，存在着许多人为因素，为企业进行会计报表粉饰提供了余地。

②虚拟企业的资产，高估企业利润。虚拟资产，是指上市公司由于缺少承受能力，而虚拟待摊费用、长期待摊费用、待处理财产损益等会计科目，并将这些会计科目作为企业资产科目。

③期间费用资本化。根据现行会计制度的规定，上市公司发生的支出必须分为资本性支出和收益性支出。资本性支出可予以资本化，计入长期资产成本。而广告促销和研究开发支出，均要记入期间费用，不得资本化。但在实际工作中，一些企业将广告促销和研究开发支出计入资本化项目，蓄意调节利润。

2.1现代的财务报表粉饰方法

①虚构会计主体。企业虚构上市日期或虚构成定向募集公司来上市等。

②选用不当会计政策。主要有企业不计企业资产折旧或者贷款利息、使用不正确的收入和成本确认计算方法等，这些计算方法对企业利润的影响很大，能够较好地对企业财务报表进行粉饰。

③会计政策和会计估计变更。主要表现在折旧政策变更、长期股权投资方法改变等。

④虚拟资产挂账。将3年以上应收账款、待处理的财产损失等进行挂账处理，以此来推迟企业损失，确保当前财务报表的盈利。

⑤利用资产评估粉饰报表。企业利用资产评估消除潜亏，将企业的坏账、滞销等潜亏确认为评估减值，从而虚增企业利润，粉饰财务报表。

⑥虚构交易或事项。包括对会计报表项目和对表外信息进行粉饰两种。

3财务报表粉饰的识别

3.1分析性复核方法

分析性复核是对企业重要的比率或趋势等进行仔细分析和复核，调查这些比率或者趋势异常变动情况，并仔细对比这些比率与企业计划数据、预期数据以及相关数据之间的差异，找出原因进行分析，最终确定是否存在财务报表粉饰行为。一般分析性复核方法包括比较法、比率分析法、长期趋势分析法等。

3.2虚拟资产剔出法

虚增资产剔出法主要是将企业资产负债表中的延迟资产、待摊费用等进行剔除，然后再分析企业财务报表情况，如果分析的结果差距很大，就可能存在企业财务报表粉饰行为。

3.3特殊报表项目分析法

即对会计报表中的关联方交易、投资收益、应收账款等进行分析，特别是对财务报表的报表项目进行分析，有助于发现企业财务报表粉饰问题。

3.4审计意见分析法

对注册会计师出具的审计报告，以及审计报告中的审计意见、审计说明等进行分析，对审计意见类型中所出现的“从轻发落”趋势，进行深入研究，这样有助于发现企业财务报表的粉饰问题。

4财务报表粉饰行为的防范

4.1充分发挥经济系统的监督作用

审计、税务、工商、银行、财政等部门构成了企业财务报表的监督体系。在这些监督部门中，税务、工商、银行和企业有密切的接触，在企业财务报表的监督中，起着十分重要的作用，但这三者之间并没有建立十分密切的联系，三者的分工、职责各不相同，独自对企业起着监督作用。因此，应加强三者之间的联系，充分发挥三者的监督作用。

4.2加强对注师行业的监督力度

由于公司治理结构的不断复杂化，董事会和经理的角色日益复杂，最终导致审计业务的聘任权由企业的经营者掌握。如果采取审计费统一交到监管部门，之后由监管部门委派会计师事务所去审计。虽然实质上未变，但打乱分配的结果，有利于在审计过程中保持其独立性。因此，必须对注册会计师进行监督，防止企业财务报表粉饰问题的产生。

4.3制定合理的奖惩机制

苏州大学会计学教授黄鹏（2002）研究指出，上市公司造假的概率，与造假所获得的利益、造假被查处的概率，以及造假后的处罚程度有十分密切的联系。因此，必须完善适合企业实际情况的企业财务报表奖惩体系，对企业财务报表粉饰问题进行严厉打击，对企业财务违法行为绝不姑息，并充分保障企业利益，制定出相应的约束机制，以杜绝和预防违法行为的产生。

4.4建立健全内控制度

根据企业的实际情况，对每个会计从业人员的职责分工进行明确定岗，从职责上建立起企业内部会计核查制度和审核制度，做好企业会计核查的基础工作，从而减少信息不对称现象的产生。其次，进行轮岗轮换，使得每个会计人员都能够全面掌握会计业务和会计信息，做到信息公开公平，防止某些会计人员利用会计信息中饱私囊。最后，强化内部审计制度，从会计报表的最原始会计凭证入手，到会计报表的每一个步骤都有相应的内部审计制度和审计行为，从根本上确保企业会计内部审计的真实性、准确性和可靠性，避免会计报表粉饰行为的产生。

4.5完善信息披露制度

我国现已初步形成了信息披露规范体系，共分4个层次：基本法律，包括证券法、公司法、会计法等，这些法律

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