合并财务报表实验讲解优秀课件
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③确认P公司收到S公司2010年分配的现金股利，同时抵
销原按成本法确认的投资收益480万元。
借：投资收益——S公司
480
贷：长期股权投资——S公司
480
④确认P公司在2010年S公司除净损益以外所有者权益的
其他变动中所享有的份额80万元（资本公积的增加额
100万元*80%）。
借：长期股权投资——S公司
编制调整分录
① 按照母公司备查簿记录调整子公司的财务报表，将 子公司的财务报表调整成以购买日可辨认资产、负债及 或有负债的公允价值为基础的财务报表。
借：固定资产--S公司 100
贷：资本公积—其他资本公积 100
本年补提折旧：
借：管理费用
5
贷：固定资产——累计折旧 5
据此，以S公司2010年1月1日各项可辨认资产等的公允
股权投资由成本法调整为权益法。确认P公司在2010年
S公司实现净利润995万元中所享有的份额796万元
（995*80%），有关调整分录如下：
借：长期股权投资——S公司—损益调整 796
贷：投资收益——S公司
796
2020/10/25
调整母公司信息
14
P公司按权益法调整对S公司的长期股权投资
调整母公司信息
16
1.母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益 的抵销
2010年12月31日， ①P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额 =投资成本3,000+权益法调整增加的长期股权投资396万元 =3,396万元 ②P公司在S公司经调整的所有者权益总额中应享有的份额 =（股东权益账面余额4,000+A办公楼购买日公允价值高于账面价 值的差额100万元－A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额 按20年计提的折旧额5万元）*80%=3,276万元 ③商誉= 3,396 －3,276=120万元
合并财务报表实验讲解优 秀课件
1、综合掌握编制合并财务报表的 基本原理和基本的操作技能； 2、培养守时、认真、细致、耐心、 团结、合作、注重沟通交流、诚实 守信的行为习惯。
2020/10/25
2
1、认真实习
2020/10/25
2、撰写实习报告
3
实习项目：高级财务会计 实习指导教师：张建英 日期：2014年12月 注：实习报告单独装订！随同实习材料一起提交，实
习报Baidu Nhomakorabea放在实习材料（工作底稿和合并财务报表） 的上面。切勿分开！ 上交日期：本周五下午前交给各班班长， 以班为单位按学号排列上交。
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回顾知识、讨论下述问题
1、合并报表的编制步骤？ 2、需要编制哪些调整及抵销分录？
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5
合并财务报表的编制程序
1、母公司首先应当设计合并工作底稿。
1、根据子公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账 面价值存在的差异，调整子公司的净利润。
根据母公司备查簿中的记录，
借：固定资产 贷：资本公积
借：管理费用 贷：固定资产—累计折旧
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2、将长期股权投资由成本法调整为权益法
确认母公司在子公司实现净利润中所享有的份额（*80%） 。
借：长期股权投资——B公司 贷：投资收益——B公司
确认母公司在收到子公司分派的现金股利，同时抵销原按 成本法确认的投资收益。
借：投资收益——B公司 贷：长期股权投资——B公司
确认母公司在子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 中所享有的份额（资本公积的增加额*80%）。
借：长期股权投资——B公司 贷：资本公积——其他资本公积——B公司
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抵销处理的类别：
第一类：与内部股权投资有关的抵销处理； 第二类：与内部债权债务有关的抵销处理； 第三类：与内部资产交易有关的抵销处理； 第四类：与内部现金流动有关的抵销处理。
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结合材料讨论以下问题
1、合并报表的编制时间，是合并日，首期还是以后各期的？ 2、判断是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业
7、将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表 、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动 表。
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关于调整分录：
《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投 资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应 当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允 价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
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编制调整分录，调整子公司净利润和母公 司长期股权投资账户
长期股权投资——成本法
在合并工作底稿中，编制调整与抵销分 录时，要先将成本法下的长期股权投资 余额调整为权益法下的余额，然后抵销 。
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编制调整分录，调整子公司净利润和母公司 长期股权投资账户
价值为基础，重新确定的S公司2010年的净利润为995万
元（1,000万元-5万元）
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调整子公司信息 13
P公司按权益法调整对S公司的长期股权投资
②2010年12月31日，P公司对S公司的长期股权投资的
账面余额为3,000万元（假定未发生减值）。根据合并
报表准则的规定，在合并工作底稿中将对S公司的长期
合并？ 3、判断是全资子公司还是非全资子公司？ 4、需要编制哪些调整分录？ 5、需要编制哪些抵销分录？
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将母子公司个别报表的数据过入合并工作底稿
将母子公司个别报表（资产负债表、利 润表、所有者权益变动表）的数据过入 合并工作底稿。
注意：1、抄写到“报表金额”栏， 2、资产负债表是“年末数”。
80
贷：资本公积——其他资本公积——S公司 80
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长期股权投资 2010.1.1投资 3000
少数股东权益 720（3600*0.2）
（2）796 （3）480
（2）199 （3）120
（4） 80
（4）20
2010.12.31
调整后
3396
2010.12.31
调整后
819
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2、将母子公司个别报表的数据过入合并工作底稿。
3、计算合计数。
4、编制调整分录，按照母公司备查簿记录调整子公司 的财务报表，将子公司的财务报表调整成以购买日可辨 认资产、负债及或有负债的公允价值为基础的财务报表 。
5、按照权益法调整母公司对子公司的长期股权投资。
6、编制抵销分录，将母公司与子公司之间的内部交易 对合并报表的影响予义抵销。将抵销分录分别过入合并 工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。
销原按成本法确认的投资收益480万元。
借：投资收益——S公司
480
贷：长期股权投资——S公司
480
④确认P公司在2010年S公司除净损益以外所有者权益的
其他变动中所享有的份额80万元（资本公积的增加额
100万元*80%）。
借：长期股权投资——S公司
编制调整分录
① 按照母公司备查簿记录调整子公司的财务报表，将 子公司的财务报表调整成以购买日可辨认资产、负债及 或有负债的公允价值为基础的财务报表。
借：固定资产--S公司 100
贷：资本公积—其他资本公积 100
本年补提折旧：
借：管理费用
5
贷：固定资产——累计折旧 5
据此，以S公司2010年1月1日各项可辨认资产等的公允
股权投资由成本法调整为权益法。确认P公司在2010年
S公司实现净利润995万元中所享有的份额796万元
（995*80%），有关调整分录如下：
借：长期股权投资——S公司—损益调整 796
贷：投资收益——S公司
796
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调整母公司信息
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P公司按权益法调整对S公司的长期股权投资
调整母公司信息
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1.母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益 的抵销
2010年12月31日， ①P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额 =投资成本3,000+权益法调整增加的长期股权投资396万元 =3,396万元 ②P公司在S公司经调整的所有者权益总额中应享有的份额 =（股东权益账面余额4,000+A办公楼购买日公允价值高于账面价 值的差额100万元－A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额 按20年计提的折旧额5万元）*80%=3,276万元 ③商誉= 3,396 －3,276=120万元
合并财务报表实验讲解优 秀课件
1、综合掌握编制合并财务报表的 基本原理和基本的操作技能； 2、培养守时、认真、细致、耐心、 团结、合作、注重沟通交流、诚实 守信的行为习惯。
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1、认真实习
2020/10/25
2、撰写实习报告
3
实习项目：高级财务会计 实习指导教师：张建英 日期：2014年12月 注：实习报告单独装订！随同实习材料一起提交，实
习报Baidu Nhomakorabea放在实习材料（工作底稿和合并财务报表） 的上面。切勿分开！ 上交日期：本周五下午前交给各班班长， 以班为单位按学号排列上交。
2020/10/25
4
回顾知识、讨论下述问题
1、合并报表的编制步骤？ 2、需要编制哪些调整及抵销分录？
2020/10/25
5
合并财务报表的编制程序
1、母公司首先应当设计合并工作底稿。
1、根据子公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账 面价值存在的差异，调整子公司的净利润。
根据母公司备查簿中的记录，
借：固定资产 贷：资本公积
借：管理费用 贷：固定资产—累计折旧
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2、将长期股权投资由成本法调整为权益法
确认母公司在子公司实现净利润中所享有的份额（*80%） 。
借：长期股权投资——B公司 贷：投资收益——B公司
确认母公司在收到子公司分派的现金股利，同时抵销原按 成本法确认的投资收益。
借：投资收益——B公司 贷：长期股权投资——B公司
确认母公司在子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 中所享有的份额（资本公积的增加额*80%）。
借：长期股权投资——B公司 贷：资本公积——其他资本公积——B公司
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抵销处理的类别：
第一类：与内部股权投资有关的抵销处理； 第二类：与内部债权债务有关的抵销处理； 第三类：与内部资产交易有关的抵销处理； 第四类：与内部现金流动有关的抵销处理。
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结合材料讨论以下问题
1、合并报表的编制时间，是合并日，首期还是以后各期的？ 2、判断是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业
7、将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表 、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动 表。
2020/10/25
6
关于调整分录：
《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投 资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应 当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允 价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
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编制调整分录，调整子公司净利润和母公 司长期股权投资账户
长期股权投资——成本法
在合并工作底稿中，编制调整与抵销分 录时，要先将成本法下的长期股权投资 余额调整为权益法下的余额，然后抵销 。
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编制调整分录，调整子公司净利润和母公司 长期股权投资账户
价值为基础，重新确定的S公司2010年的净利润为995万
元（1,000万元-5万元）
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调整子公司信息 13
P公司按权益法调整对S公司的长期股权投资
②2010年12月31日，P公司对S公司的长期股权投资的
账面余额为3,000万元（假定未发生减值）。根据合并
报表准则的规定，在合并工作底稿中将对S公司的长期
合并？ 3、判断是全资子公司还是非全资子公司？ 4、需要编制哪些调整分录？ 5、需要编制哪些抵销分录？
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将母子公司个别报表的数据过入合并工作底稿
将母子公司个别报表（资产负债表、利 润表、所有者权益变动表）的数据过入 合并工作底稿。
注意：1、抄写到“报表金额”栏， 2、资产负债表是“年末数”。
80
贷：资本公积——其他资本公积——S公司 80
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长期股权投资 2010.1.1投资 3000
少数股东权益 720（3600*0.2）
（2）796 （3）480
（2）199 （3）120
（4） 80
（4）20
2010.12.31
调整后
3396
2010.12.31
调整后
819
2020/10/25
2、将母子公司个别报表的数据过入合并工作底稿。
3、计算合计数。
4、编制调整分录，按照母公司备查簿记录调整子公司 的财务报表，将子公司的财务报表调整成以购买日可辨 认资产、负债及或有负债的公允价值为基础的财务报表 。
5、按照权益法调整母公司对子公司的长期股权投资。
6、编制抵销分录，将母公司与子公司之间的内部交易 对合并报表的影响予义抵销。将抵销分录分别过入合并 工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。