审计第八章 审计抽样
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（2）抽样单位是什么？
▪ 在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证 据的文件资料（留有控制运行轨迹的资料）。
▪ 在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔 交易或交易中的一项记录，甚至是每个货币单元。
3、抽样风险和非抽样风险
抽样风险：
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论， 可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审 计程序得出的结论的风险。
▪ 审计抽样并非适用于所有的审计程序。
▪ 适用范围：
▪ （1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可 以考虑使用审计抽样实施控制测试； ▪ （2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用 审计抽样获取审计证据。
审计程序 （1）风险评估
（2）控制测试
（3）实质性程 序
具体内容 所有
留下运行轨迹的 控制执行
系统抽样与非系统抽样的比较
优点 缺点 共同点
统计抽样 非统计抽样
1、客观计量和精确控制 抽样风险
2、高效设计样本 3、衡量已获得审计证据 的充分性
4、能定量评价样本的结 果
1、操作简单、使用成本 低 2、适合定性分析
1、需要特殊专业技能， 增加培训CPA成本 2、单个样本项目要符合 统计要求，增加了额外费 用
未留下运行轨迹 的控制执行 细节测试 实质性分析
是否适宜抽样 否 是
否 是 否
细节测试： 对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目 的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，是审计中 必须做的程序
审计抽样种类
按抽样决 策依据分
按抽样了解 总抽样
变量抽样
固定样本量抽样 停—走抽样 发现抽样
8.2 样本的设计与选取
8.2.1样本的设计 8.2.2样本规模的确定 8.2.3样本的选取
8.2.1样本的设计
1、审计目标 关键是根据具体审计目标界定“误差”。
误差
控制测试 细节测试
控制偏差 错报
2、审计对象有总利体于及审抽计样单不位遗漏必须 目标实现 的项目
（1）总体是什么？ 考虑总体的适当性和完整性
▪ 对CPA工作的效率和效果均产生影响的风险是： ▪ A信赖过度风险 ▪ B信赖不足风险 ▪ C误受风险 ▪ D非抽样风险 ▪ 答案D
审计测试的种类 影响审计效率
控制测试
信赖不足风险
细节测试
误拒风险
影响审计结果 信赖过度风险
误受风险
▪ 在控制测试中，可接受的信赖过度风险与样本量 之间的关系是：
▪ A同向变动 ▪ B反向变动 ▪ C比例变动关系 ▪ D不变 ▪ 答案B
抽样风险可能导致的两种类型的错误结 论：
▪ 1、控制测试时，CPA推断有效性>实际有效性， or细节测试时，CPA推断某重大错报不存在，而 实际存在——可能发表不恰当审计意见
▪ 2、实质测试时，CPA推断有效性<实际有效性， or细节测试时，CPA 推断偶重大错报存在，而实 际不存在——影响审计效率
符合；发票与验收单据记载数据不一致 ▪ 3、确定可信赖程度和可容忍误差 ▪ 根据职业经验和专业判断确定可信赖程度95%，
信赖过度风险5%，可容忍误差率4%
▪ 4、确定预期总体误差（率），决定是否分层 ▪ 运用专业判断确定预期总体误差率1.5%，决定分
层 ▪ 5、确定样本规模——查表 ▪ 应选用的样本量为192，预计样本中的误差数为3 ▪ 样本选取： ▪ 随机抽192张凭单及附件 ▪ 抽样结果评价 ▪ 1、分析样本误差 ▪ 2、推断总体
过扩大样本量规模降低抽样风险 ▪ B通过采取适当的质量控制政策和程序可以讲非抽
样风险降至可接受水平 ▪ C抽样风险和非抽样风险均不能量化 ▪ D抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的
评估和检查风险的确定进而影响审计风险 ▪ 答案：C ▪ 在统计抽样中可以量化抽样风险，但是不能量化
非抽样风险
4、可信赖程度
均值估计抽样 差异估计抽样 比率估计抽样
8.1.3统计抽样和非统计抽样
▪统计抽样 统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础，将 数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审 计抽样方法。 统计抽样必须同时具备下列特征： 随机选取样本 运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险
▪非统计抽样 非统计抽样是指审计人员仅凭其专业经验，判断并 选取样本的一种抽样方法。 决定因素： 审计人员的职业经验和判断能力
审计抽样（简称抽样），是指注册会计师对具有 审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程 序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计 师针对整个总体得出结论提供合理基础。
审计抽样的基本特征： （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实 施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类 型的某一特征。
总体变异性 总体规模
控制测试
可接受的 信赖过度风
险 可容忍偏差
率 预计总体偏
差率 —
总体规模
细节测试
与样本规模的 关系
可接受的误 受风险
反向变动
可容忍错报
预计总体错 报
总体变异性 总体规模
反向变动
同向变动 同向变动 影响很小
8.2.3 样本的选取
▪ 1.随机选样
▪ 随机选样指注册会计师按照随 机选样规则对审计对象总体或 次级总体的所有项目进行抽取 ，以保证每一样本都有机会被 选取。随机选样一般通过随机 数表开展。
2.误拒风险：指注册会计师推断某一重大错报存 在而实际上不存在的风险。
抽样风险对审计工作的影响
总结：
审计测试的种类 影响审计效率
控制测试
信赖不足风险
细节测试
误拒风险
影响审计结果 信赖过度风险
误受风险
无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以 通过扩大样本规模降低抽样风险。
总结：抽样风险
控制测试风险
▪ 3、CPA 选择了不适于显示特定目标的审计程序
▪ 4、CPA未能适当地评价审计发现的情况
降低非抽样风险的思路：
通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计 工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册 会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至 可以接受的水平。
练习：单选
▪ 下列说法不正确的是: ▪ A 抽样风险与样本规模呈反向变动，CPA可以通
8.4 统计抽样的具体运用
8.4.1属性抽样 8.4.2变量抽样
8.4.1属性抽样
▪ 在精确度界限和可靠程度一定的情况下，为测定 总体特征的发生平率而采用的一种方法
▪ 用于健全测试与控制测试方面的统计
固定样本抽样例子：
▪ 样本设计： ▪ 1、设定审计目标：测试企业购货、付款的控制 ▪ 2、界定总体、抽样单位和误差 ▪ 总体：所有的购货凭单 ▪ 抽样单位：个别凭单 ▪ 误差：无验收单据的发票；有验收单但与发票不
▪ 可接受的信赖过度风险越大，实施的程序越少， 二者为反向关系
多选：
▪ 对审计抽样特征描述中恰当的有： ▪ A对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实
施审计程序 ▪ B审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类
型的某一特征 ▪ C扩大样本规模可以降低非抽样风险 ▪ D所有抽样单元都有被选取的机会 ▪ ABD ▪ 降低非抽样风险的方法与审计抽样没有关系
信赖不足风险
抽 样
风 险
信赖过度风险
审
审
计
计
效
效
果
率
误受风险
实质性测试风险
误拒风险
非抽样风险：
非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风 险无关的原因而得出错误结论的风险。
导致非抽样风险的原因
▪ 1、CPA选择的总体不适合于测试目标
▪ 2、CPA未能适当的定义控制偏差或错报导致其未 能发现样本中存在的偏差或错报
审计人员对可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大。
5、可容忍误差
（1）在控制测试中，它指注册会计师能够接受的最大偏差率 （即只要偏差率低于这个数，就信赖测试的内部控制）；
（2）在细节测试中，它与在审计计划阶段设定的重要性金额 （认定层次的重要性）有关。可容忍误差越小，为实现同样 的保证程度所需的样本规模越大。
无法量化抽样风险
1、在设计、实施和评价样本时都离不开职业判断 2、都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体特征 3、运用得当均可以获得充分、适当的审计证据 4、通过扩大样本量来降低抽样风险
8.1.5 审计抽样与专业判断
一句话---
不论是统计抽样还是非统计抽样
审计抽样程序
样本设计 样本选择 样本审计 抽样结果评价
审计学
第八章 审计抽样
本章重点
▪ 属性抽样 ▪ 变量抽样
▪ 8.1概述 ▪ 8.2样本的设计与选取 ▪ 8.3抽样结果的评价 ▪ 8.4统计抽样的具体运用
8.1 概述
8.1.1审计抽样的产生和发展 8.1.2审计抽样的意义 8.1.3统计抽样和非统计抽样 8.1.4货币单位抽样 8.1.5审计抽样与专业判断
8.3 抽样结果的评价
分析样 推断总 评价样 形成审 本误差 体误差 本结果 计结论
8.3.1 分析样本误差
▪ 注册会计师对样本评价的首要环节是分析样本误 差，可从以下方面开展：
1.判断问题项目是否属于误差。
2.评估误差项目性质及影响。
3.单独评价具有共同特征误差项目。
异常误差：某一孤立事件引起的误差，不具代表性 （追加审计程序高度确信对总体不具代表性）
8.2.2样本规模的确定
▪ 重复抽样：
▪
样本量=
T
2
*
P
*
1
P 2
▪ T可信赖程度，P预计误差率，△精确度
▪ 不重复抽样：
▪ 样本量=
T 2 * P *1 P* N N * 2 T 2 * P * 1 P
▪ N审计对象总体数量
8.2.2样本规模的确定
影响因素
可接受的 抽样风险
可容忍误差
预计总体误 差
▪ 1）建立表中数字与审计对象总体中的 项目一一对应关系。
▪ 2）CPA应在随机数表中选择一个起点 和选号路线，当然起点和选号路线可 以任意选定，但一经选定，注册会计 师选样时就必须严格从起点开展按照 选号路线依次选样，否则就破坏了随 机选样原则。
2.系统选样 ▪ 系统选样又称等距选样，指首先计算选样间隔，
在控制测试中，有两种典型的抽样风险，即信 赖过度风险和信赖不足风险。
1.信赖过度风险：注册会计师推断的控制有效性 高于其实际有效性的风险
2.信赖不足风险：指注册会计师推断的控制有效 性低于其实际有效性的风险。
在细节测试中的抽样风险有两种典型的类型， 即误受风险和误拒风险。
1.误受风险：指注册会计师推断某一重大错报不 存在而实际上存在的风险。
总体错报上限>or=可容忍错报，存在重大错报 不可接受
细节测试非统计抽样 情况 调整后总体错报<<可容忍错报，不存在重大错报 调整后总体错报>可容忍错报，存在重大错报 调整后总体错报<可容忍偏差率但接近，存在重大错报 两者关系不大不小
态度 总体可以接受 不可接受 不可接受 考虑是否扩大样本规模
练习：单选
总的来说： 可容忍误差越小——选取的样本量应该越大
6、预计总计误差 相当于对一个人的大致印象。印象越差，与之打交道时
越加谨慎，需要的样本规模越大。
7、总体和分层 总体——CPA确保总体的适当性和完整性 分层： 将一个总体分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有
相同特征（金额）的抽样单元组成 例：应收账款函证，按金额分为三层 Over1万——全部函证 Between0.5-1万作为一个子总体选样本函证 Less than 0.5万作为一个子总体选样本函证
8.3.2 推断总体误差
▪注册会计师在分析样本误差后，需要采用适当方法 将抽样中发现的误差以推断总体误差，这是形成审 计结论关键性环节
8.3.3 评价样本结果
根据样本误差推断误差后，注册会计师需要将
推断的总体误差与总体的可容忍误差比较，形成对 总体的审计结论。
控制测试统计抽样
情况 总体偏差率上限<可容忍偏差率 总体偏差率上限>or=可容忍偏差率 总体偏差率上限<可容忍偏差率但接近
确定选样起点，然后根据选样间隔循序依次选取 样本的一种选样方法。
▪ M=N/n ▪ M：间隔数 ▪ N：审计对象总体数 ▪ n ：选样数量
▪ 优点： ▪ 简单方便，无需利用随机数表，并可用于无限样
本量选样， ▪ 缺点： ▪ 系统选样需要抽样总体必须是随机排列
▪ 做P194练习题1
随意选样
▪ 指不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人 偏好，以随意的方式选取样本
态度 可以接受 不可接受 结合其他审计程序考虑or扩大测试范围
控制测试非统计抽样
情况 样本偏差率<<可容忍偏差率 样体偏差率>可容忍偏差率 样体偏差率<可容忍偏差率但接近 两者关系不大不小
态度 可以接受 不可接受 不可接受 考虑是否扩大样本规模
细节测试统计抽样
情况
态度
总体错报上限<可容忍错报，不存在重大错报 总体可以接受
▪ 在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证 据的文件资料（留有控制运行轨迹的资料）。
▪ 在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔 交易或交易中的一项记录，甚至是每个货币单元。
3、抽样风险和非抽样风险
抽样风险：
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论， 可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审 计程序得出的结论的风险。
▪ 审计抽样并非适用于所有的审计程序。
▪ 适用范围：
▪ （1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可 以考虑使用审计抽样实施控制测试； ▪ （2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用 审计抽样获取审计证据。
审计程序 （1）风险评估
（2）控制测试
（3）实质性程 序
具体内容 所有
留下运行轨迹的 控制执行
系统抽样与非系统抽样的比较
优点 缺点 共同点
统计抽样 非统计抽样
1、客观计量和精确控制 抽样风险
2、高效设计样本 3、衡量已获得审计证据 的充分性
4、能定量评价样本的结 果
1、操作简单、使用成本 低 2、适合定性分析
1、需要特殊专业技能， 增加培训CPA成本 2、单个样本项目要符合 统计要求，增加了额外费 用
未留下运行轨迹 的控制执行 细节测试 实质性分析
是否适宜抽样 否 是
否 是 否
细节测试： 对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目 的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，是审计中 必须做的程序
审计抽样种类
按抽样决 策依据分
按抽样了解 总抽样
变量抽样
固定样本量抽样 停—走抽样 发现抽样
8.2 样本的设计与选取
8.2.1样本的设计 8.2.2样本规模的确定 8.2.3样本的选取
8.2.1样本的设计
1、审计目标 关键是根据具体审计目标界定“误差”。
误差
控制测试 细节测试
控制偏差 错报
2、审计对象有总利体于及审抽计样单不位遗漏必须 目标实现 的项目
（1）总体是什么？ 考虑总体的适当性和完整性
▪ 对CPA工作的效率和效果均产生影响的风险是： ▪ A信赖过度风险 ▪ B信赖不足风险 ▪ C误受风险 ▪ D非抽样风险 ▪ 答案D
审计测试的种类 影响审计效率
控制测试
信赖不足风险
细节测试
误拒风险
影响审计结果 信赖过度风险
误受风险
▪ 在控制测试中，可接受的信赖过度风险与样本量 之间的关系是：
▪ A同向变动 ▪ B反向变动 ▪ C比例变动关系 ▪ D不变 ▪ 答案B
抽样风险可能导致的两种类型的错误结 论：
▪ 1、控制测试时，CPA推断有效性>实际有效性， or细节测试时，CPA推断某重大错报不存在，而 实际存在——可能发表不恰当审计意见
▪ 2、实质测试时，CPA推断有效性<实际有效性， or细节测试时，CPA 推断偶重大错报存在，而实 际不存在——影响审计效率
符合；发票与验收单据记载数据不一致 ▪ 3、确定可信赖程度和可容忍误差 ▪ 根据职业经验和专业判断确定可信赖程度95%，
信赖过度风险5%，可容忍误差率4%
▪ 4、确定预期总体误差（率），决定是否分层 ▪ 运用专业判断确定预期总体误差率1.5%，决定分
层 ▪ 5、确定样本规模——查表 ▪ 应选用的样本量为192，预计样本中的误差数为3 ▪ 样本选取： ▪ 随机抽192张凭单及附件 ▪ 抽样结果评价 ▪ 1、分析样本误差 ▪ 2、推断总体
过扩大样本量规模降低抽样风险 ▪ B通过采取适当的质量控制政策和程序可以讲非抽
样风险降至可接受水平 ▪ C抽样风险和非抽样风险均不能量化 ▪ D抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的
评估和检查风险的确定进而影响审计风险 ▪ 答案：C ▪ 在统计抽样中可以量化抽样风险，但是不能量化
非抽样风险
4、可信赖程度
均值估计抽样 差异估计抽样 比率估计抽样
8.1.3统计抽样和非统计抽样
▪统计抽样 统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础，将 数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审 计抽样方法。 统计抽样必须同时具备下列特征： 随机选取样本 运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险
▪非统计抽样 非统计抽样是指审计人员仅凭其专业经验，判断并 选取样本的一种抽样方法。 决定因素： 审计人员的职业经验和判断能力
审计抽样（简称抽样），是指注册会计师对具有 审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程 序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计 师针对整个总体得出结论提供合理基础。
审计抽样的基本特征： （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实 施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类 型的某一特征。
总体变异性 总体规模
控制测试
可接受的 信赖过度风
险 可容忍偏差
率 预计总体偏
差率 —
总体规模
细节测试
与样本规模的 关系
可接受的误 受风险
反向变动
可容忍错报
预计总体错 报
总体变异性 总体规模
反向变动
同向变动 同向变动 影响很小
8.2.3 样本的选取
▪ 1.随机选样
▪ 随机选样指注册会计师按照随 机选样规则对审计对象总体或 次级总体的所有项目进行抽取 ，以保证每一样本都有机会被 选取。随机选样一般通过随机 数表开展。
2.误拒风险：指注册会计师推断某一重大错报存 在而实际上不存在的风险。
抽样风险对审计工作的影响
总结：
审计测试的种类 影响审计效率
控制测试
信赖不足风险
细节测试
误拒风险
影响审计结果 信赖过度风险
误受风险
无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以 通过扩大样本规模降低抽样风险。
总结：抽样风险
控制测试风险
▪ 3、CPA 选择了不适于显示特定目标的审计程序
▪ 4、CPA未能适当地评价审计发现的情况
降低非抽样风险的思路：
通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计 工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册 会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至 可以接受的水平。
练习：单选
▪ 下列说法不正确的是: ▪ A 抽样风险与样本规模呈反向变动，CPA可以通
8.4 统计抽样的具体运用
8.4.1属性抽样 8.4.2变量抽样
8.4.1属性抽样
▪ 在精确度界限和可靠程度一定的情况下，为测定 总体特征的发生平率而采用的一种方法
▪ 用于健全测试与控制测试方面的统计
固定样本抽样例子：
▪ 样本设计： ▪ 1、设定审计目标：测试企业购货、付款的控制 ▪ 2、界定总体、抽样单位和误差 ▪ 总体：所有的购货凭单 ▪ 抽样单位：个别凭单 ▪ 误差：无验收单据的发票；有验收单但与发票不
▪ 可接受的信赖过度风险越大，实施的程序越少， 二者为反向关系
多选：
▪ 对审计抽样特征描述中恰当的有： ▪ A对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实
施审计程序 ▪ B审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类
型的某一特征 ▪ C扩大样本规模可以降低非抽样风险 ▪ D所有抽样单元都有被选取的机会 ▪ ABD ▪ 降低非抽样风险的方法与审计抽样没有关系
信赖不足风险
抽 样
风 险
信赖过度风险
审
审
计
计
效
效
果
率
误受风险
实质性测试风险
误拒风险
非抽样风险：
非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风 险无关的原因而得出错误结论的风险。
导致非抽样风险的原因
▪ 1、CPA选择的总体不适合于测试目标
▪ 2、CPA未能适当的定义控制偏差或错报导致其未 能发现样本中存在的偏差或错报
审计人员对可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大。
5、可容忍误差
（1）在控制测试中，它指注册会计师能够接受的最大偏差率 （即只要偏差率低于这个数，就信赖测试的内部控制）；
（2）在细节测试中，它与在审计计划阶段设定的重要性金额 （认定层次的重要性）有关。可容忍误差越小，为实现同样 的保证程度所需的样本规模越大。
无法量化抽样风险
1、在设计、实施和评价样本时都离不开职业判断 2、都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体特征 3、运用得当均可以获得充分、适当的审计证据 4、通过扩大样本量来降低抽样风险
8.1.5 审计抽样与专业判断
一句话---
不论是统计抽样还是非统计抽样
审计抽样程序
样本设计 样本选择 样本审计 抽样结果评价
审计学
第八章 审计抽样
本章重点
▪ 属性抽样 ▪ 变量抽样
▪ 8.1概述 ▪ 8.2样本的设计与选取 ▪ 8.3抽样结果的评价 ▪ 8.4统计抽样的具体运用
8.1 概述
8.1.1审计抽样的产生和发展 8.1.2审计抽样的意义 8.1.3统计抽样和非统计抽样 8.1.4货币单位抽样 8.1.5审计抽样与专业判断
8.3 抽样结果的评价
分析样 推断总 评价样 形成审 本误差 体误差 本结果 计结论
8.3.1 分析样本误差
▪ 注册会计师对样本评价的首要环节是分析样本误 差，可从以下方面开展：
1.判断问题项目是否属于误差。
2.评估误差项目性质及影响。
3.单独评价具有共同特征误差项目。
异常误差：某一孤立事件引起的误差，不具代表性 （追加审计程序高度确信对总体不具代表性）
8.2.2样本规模的确定
▪ 重复抽样：
▪
样本量=
T
2
*
P
*
1
P 2
▪ T可信赖程度，P预计误差率，△精确度
▪ 不重复抽样：
▪ 样本量=
T 2 * P *1 P* N N * 2 T 2 * P * 1 P
▪ N审计对象总体数量
8.2.2样本规模的确定
影响因素
可接受的 抽样风险
可容忍误差
预计总体误 差
▪ 1）建立表中数字与审计对象总体中的 项目一一对应关系。
▪ 2）CPA应在随机数表中选择一个起点 和选号路线，当然起点和选号路线可 以任意选定，但一经选定，注册会计 师选样时就必须严格从起点开展按照 选号路线依次选样，否则就破坏了随 机选样原则。
2.系统选样 ▪ 系统选样又称等距选样，指首先计算选样间隔，
在控制测试中，有两种典型的抽样风险，即信 赖过度风险和信赖不足风险。
1.信赖过度风险：注册会计师推断的控制有效性 高于其实际有效性的风险
2.信赖不足风险：指注册会计师推断的控制有效 性低于其实际有效性的风险。
在细节测试中的抽样风险有两种典型的类型， 即误受风险和误拒风险。
1.误受风险：指注册会计师推断某一重大错报不 存在而实际上存在的风险。
总体错报上限>or=可容忍错报，存在重大错报 不可接受
细节测试非统计抽样 情况 调整后总体错报<<可容忍错报，不存在重大错报 调整后总体错报>可容忍错报，存在重大错报 调整后总体错报<可容忍偏差率但接近，存在重大错报 两者关系不大不小
态度 总体可以接受 不可接受 不可接受 考虑是否扩大样本规模
练习：单选
总的来说： 可容忍误差越小——选取的样本量应该越大
6、预计总计误差 相当于对一个人的大致印象。印象越差，与之打交道时
越加谨慎，需要的样本规模越大。
7、总体和分层 总体——CPA确保总体的适当性和完整性 分层： 将一个总体分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有
相同特征（金额）的抽样单元组成 例：应收账款函证，按金额分为三层 Over1万——全部函证 Between0.5-1万作为一个子总体选样本函证 Less than 0.5万作为一个子总体选样本函证
8.3.2 推断总体误差
▪注册会计师在分析样本误差后，需要采用适当方法 将抽样中发现的误差以推断总体误差，这是形成审 计结论关键性环节
8.3.3 评价样本结果
根据样本误差推断误差后，注册会计师需要将
推断的总体误差与总体的可容忍误差比较，形成对 总体的审计结论。
控制测试统计抽样
情况 总体偏差率上限<可容忍偏差率 总体偏差率上限>or=可容忍偏差率 总体偏差率上限<可容忍偏差率但接近
确定选样起点，然后根据选样间隔循序依次选取 样本的一种选样方法。
▪ M=N/n ▪ M：间隔数 ▪ N：审计对象总体数 ▪ n ：选样数量
▪ 优点： ▪ 简单方便，无需利用随机数表，并可用于无限样
本量选样， ▪ 缺点： ▪ 系统选样需要抽样总体必须是随机排列
▪ 做P194练习题1
随意选样
▪ 指不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人 偏好，以随意的方式选取样本
态度 可以接受 不可接受 结合其他审计程序考虑or扩大测试范围
控制测试非统计抽样
情况 样本偏差率<<可容忍偏差率 样体偏差率>可容忍偏差率 样体偏差率<可容忍偏差率但接近 两者关系不大不小
态度 可以接受 不可接受 不可接受 考虑是否扩大样本规模
细节测试统计抽样
情况
态度
总体错报上限<可容忍错报，不存在重大错报 总体可以接受