《财务舞弊审计》PPT课件
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三、财务舞弊审计
财务舞弊的手段特 征、财务舞弊 的审计与防范等
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1
（一）财务舞弊的内涵
• 财务舞弊、又称会计舞弊、会计信息舞弊
• 1、财务舞弊与会计信息失真
• 会计信息失真包括主观性会计信息失真、 客观性会计信息失真
• 2、财务舞弊和盈余管理
• 盈余管理是比较中性的词汇，它主要是利 用准则和制度许可的范围内的会计选择问 题，财务舞弊和盈余管理类似于“逃税” 和“避税”之间的区别
2)货币资金内控的健全和执行情况
挪用现金方式：利用借款、白条抵库、循环入账。 贪污现金方式有：少列现金收入、利用空白发票多
计费用、虚列凭证虚构内容、公款私存贪污利息、 虚报坏账贪污公款、非法出售资产收入、截留其 它罚没收入
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14
对于银行存款要注意：
不当使用支票：擅自提现、有意签发空头支票、出借转账支 票
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8
• 应收账款/主营业务收入：可能是过分赊销、虚增 收入等使该指标大幅下降
• 营业利润、投资收益等与利润总额之比 • 每主营收入提供现金、经营活动产生现金占净利
润或每股收益之比 • 其它应收账款占流动资产 • 所得税占利润总额之比 • 销售收入增长率 • 折旧率
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9
• 费用率
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10
• 13）迫于维持业绩增长维持高股价
• 14）管理层不提供审计人员了解财务报表 的额外资料15)主管有不法前科16）存货大 量超过生产经营所需17）盈余品质逐渐恶 化
• 财务分析应注意：结合纵向横向、企业实 际情况、其它资料分析、注意企业舞弊手 法的变化
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• 3、了解被审计单位及其环境 • 行业情况、商业经营环境、主管单位、会计政策及法令要
• 3）从舞弊主体上看，我国会计信息舞弊更 多地表现在管理层的舞弊
• 4）利用关联交易是我国上市公司财务造假 的另一重要特征
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（六）财务舞弊审计的程序和方法
• 1、保持职业怀疑态度
• 2、充分运用分析程序
• 横向比较、纵向比较、非财务数字和财务 数字、财务数字之间比较
• 主营业务利润率：说明企业盈利能力的稳 定性和抵御风险能力，这指标太低或主营 利润占总利润比重远远小于1，说明企业财 务舞弊容易发生
出租出借账号，开立黑户等
• 应收账款：规模、质量（账龄分析、管理政策、长期挂账、 延期兑付收取酬金、有无真实贸易背景、坏账准备是否充 足、是否“回收站”、其它应收账款是否“蓄水池”
• 存货：公司性质对存货品种金额保管的影响
• 高估存货（舞弊迹象主要表现：存货增长高于销售增长、 存货占总资产的比重逐期增加、周转率逐期下降、运输成 本占存货成本逐期下降、销售毛利率逐期提高、存货账的 重大调整与冲回，存货有无所有权
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• 存货计价：成本不实、随意变更计价方法、 盘盈盘亏不作账务处理、不报毁损虚盈实 亏、监守自盗虚报损失、材料假出库虚列 成本费用、虚计在产品完工程度调整完工 产品成本，分期发出销售商品，不按比例 结转成本、跌价准备计提不充分
• 帐外物资“小金库”：购进未使用列入成 本费用、领用不使用列入成本费用、回收 边角料不入账、自制材料不如账
• 3）利用关联资金融通舞弊
• 4）关联交易非关联化
• （五）目前我国关联财务舞弊的主要特征
• 1、从整体趋势看，我国会计作假的手段经 历了从公开到隐蔽，从单一到多样，从集 中在期末的舞弊到连续、均匀、系统的舞 弊
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• 2)舞弊的方法从会计核算过程的舞弊转移到 虚构业务，从真账假做到假账真做
求、内部控制 • 4、执行询问程序 • 询问对象（管理层、审计委员会或类似机构、内审及其他
人员 • 询问内容 • 询问管理层的目的和内容 • 询问技巧：有谁询问、确定被询问者、制定面谈计划（地
点、时间、内容）、确定面谈方式、了解管理层可能关注 的事项. • 语速、允许或制造谎言，制造消除紧张
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• 长期投资：投资金额是否适当、安全性、收益性， 投资方向与企业总体战略经营目标是否一致。减 值准备等
长期债权投资质量分析：账龄、债务人构成、投资 收益与利息收入现金差异、是否截留利息、是否 不摊或少摊债券折价或溢价。
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• 5、实际调查和利用专家工作
• 6、针对管理层逾越内部控制行为执行的专 门程序
• 针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险 实施的应对措施
• 针对会计估计存在的凌驾风险实施的应对 措施
• 针对异常重大交易存在的凌驾风险实施的 应对措施
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（七）财务舞弊的识别方法
• 1、资产负债表项目舞弊的识别方法 • 货币资金： 1）规模是否适当
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2
（二）我国财务舞弊的三因素分析
• 1、我国财务舞弊的动机
• 1）业绩考核动机，2)筹集需求（包括股权筹资、 信贷和商业信用等），3）上市公司的“保壳）， 4）获取间接利益，5）政治与政策因素的动机， 6）二级市场炒作
• 2、我国财务舞弊的机会分析
• 1）缺乏内部控制、2）信息不对称、3）会计缺 陷和会计制度不健全，4）监督能力不足，5）工 作质量不易辨认6）缺乏严厉惩罚措施
4
（四）我国财务舞弊的主要手段
• 1、虚构经济业务 • 1）伪造、篡改、不如实填写原始凭证 • 2）白条顶库，3）取得虚假发票 • 4）自制假发票、虚开发票 • 5）虚构合同和协议，6）制造假文件 • 7）鸳鸯发票、一举多得 • 2、利用关联方交易
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• 1）利用关联购销舞弊
• 2)利用费用分摊风险
• 3、我国财务舞弊的合理化
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3
（三）美国财务舞弊的主要手段
• 1、利用收入确认等高估收入 • 1）提前确认收入，2）重复计算收入 • 3）填塞分销渠道 • 2、利用不确定未来成本准备金随意调整收
益 • 3、利用重要性原则修饰关键财务指标 • 4、利用风险管理手段虚增利润隐瞒负债
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• 资产负债率
• 应特别注意的信号：1）现金短缺2）融资能力差 3）现有债务维持困难4）订单减少
• 5）成本增长过快，竞争过于激烈，6）产品单一， 客户单一，7）收回欠账困难8）因发展或竞争对 资金要求大，9）夕阳产业
• 10）产能过剩，11）借款对流动比率、额外借款 和偿还时间缺乏弹性12）管理层面临严格考核
财务舞弊的手段特 征、财务舞弊 的审计与防范等
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（一）财务舞弊的内涵
• 财务舞弊、又称会计舞弊、会计信息舞弊
• 1、财务舞弊与会计信息失真
• 会计信息失真包括主观性会计信息失真、 客观性会计信息失真
• 2、财务舞弊和盈余管理
• 盈余管理是比较中性的词汇，它主要是利 用准则和制度许可的范围内的会计选择问 题，财务舞弊和盈余管理类似于“逃税” 和“避税”之间的区别
2)货币资金内控的健全和执行情况
挪用现金方式：利用借款、白条抵库、循环入账。 贪污现金方式有：少列现金收入、利用空白发票多
计费用、虚列凭证虚构内容、公款私存贪污利息、 虚报坏账贪污公款、非法出售资产收入、截留其 它罚没收入
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对于银行存款要注意：
不当使用支票：擅自提现、有意签发空头支票、出借转账支 票
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• 应收账款/主营业务收入：可能是过分赊销、虚增 收入等使该指标大幅下降
• 营业利润、投资收益等与利润总额之比 • 每主营收入提供现金、经营活动产生现金占净利
润或每股收益之比 • 其它应收账款占流动资产 • 所得税占利润总额之比 • 销售收入增长率 • 折旧率
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• 费用率
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10
• 13）迫于维持业绩增长维持高股价
• 14）管理层不提供审计人员了解财务报表 的额外资料15)主管有不法前科16）存货大 量超过生产经营所需17）盈余品质逐渐恶 化
• 财务分析应注意：结合纵向横向、企业实 际情况、其它资料分析、注意企业舞弊手 法的变化
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• 3、了解被审计单位及其环境 • 行业情况、商业经营环境、主管单位、会计政策及法令要
• 3）从舞弊主体上看，我国会计信息舞弊更 多地表现在管理层的舞弊
• 4）利用关联交易是我国上市公司财务造假 的另一重要特征
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（六）财务舞弊审计的程序和方法
• 1、保持职业怀疑态度
• 2、充分运用分析程序
• 横向比较、纵向比较、非财务数字和财务 数字、财务数字之间比较
• 主营业务利润率：说明企业盈利能力的稳 定性和抵御风险能力，这指标太低或主营 利润占总利润比重远远小于1，说明企业财 务舞弊容易发生
出租出借账号，开立黑户等
• 应收账款：规模、质量（账龄分析、管理政策、长期挂账、 延期兑付收取酬金、有无真实贸易背景、坏账准备是否充 足、是否“回收站”、其它应收账款是否“蓄水池”
• 存货：公司性质对存货品种金额保管的影响
• 高估存货（舞弊迹象主要表现：存货增长高于销售增长、 存货占总资产的比重逐期增加、周转率逐期下降、运输成 本占存货成本逐期下降、销售毛利率逐期提高、存货账的 重大调整与冲回，存货有无所有权
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• 存货计价：成本不实、随意变更计价方法、 盘盈盘亏不作账务处理、不报毁损虚盈实 亏、监守自盗虚报损失、材料假出库虚列 成本费用、虚计在产品完工程度调整完工 产品成本，分期发出销售商品，不按比例 结转成本、跌价准备计提不充分
• 帐外物资“小金库”：购进未使用列入成 本费用、领用不使用列入成本费用、回收 边角料不入账、自制材料不如账
• 3）利用关联资金融通舞弊
• 4）关联交易非关联化
• （五）目前我国关联财务舞弊的主要特征
• 1、从整体趋势看，我国会计作假的手段经 历了从公开到隐蔽，从单一到多样，从集 中在期末的舞弊到连续、均匀、系统的舞 弊
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6
• 2)舞弊的方法从会计核算过程的舞弊转移到 虚构业务，从真账假做到假账真做
求、内部控制 • 4、执行询问程序 • 询问对象（管理层、审计委员会或类似机构、内审及其他
人员 • 询问内容 • 询问管理层的目的和内容 • 询问技巧：有谁询问、确定被询问者、制定面谈计划（地
点、时间、内容）、确定面谈方式、了解管理层可能关注 的事项. • 语速、允许或制造谎言，制造消除紧张
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• 长期投资：投资金额是否适当、安全性、收益性， 投资方向与企业总体战略经营目标是否一致。减 值准备等
长期债权投资质量分析：账龄、债务人构成、投资 收益与利息收入现金差异、是否截留利息、是否 不摊或少摊债券折价或溢价。
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• 5、实际调查和利用专家工作
• 6、针对管理层逾越内部控制行为执行的专 门程序
• 针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险 实施的应对措施
• 针对会计估计存在的凌驾风险实施的应对 措施
• 针对异常重大交易存在的凌驾风险实施的 应对措施
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（七）财务舞弊的识别方法
• 1、资产负债表项目舞弊的识别方法 • 货币资金： 1）规模是否适当
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（二）我国财务舞弊的三因素分析
• 1、我国财务舞弊的动机
• 1）业绩考核动机，2)筹集需求（包括股权筹资、 信贷和商业信用等），3）上市公司的“保壳）， 4）获取间接利益，5）政治与政策因素的动机， 6）二级市场炒作
• 2、我国财务舞弊的机会分析
• 1）缺乏内部控制、2）信息不对称、3）会计缺 陷和会计制度不健全，4）监督能力不足，5）工 作质量不易辨认6）缺乏严厉惩罚措施
4
（四）我国财务舞弊的主要手段
• 1、虚构经济业务 • 1）伪造、篡改、不如实填写原始凭证 • 2）白条顶库，3）取得虚假发票 • 4）自制假发票、虚开发票 • 5）虚构合同和协议，6）制造假文件 • 7）鸳鸯发票、一举多得 • 2、利用关联方交易
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• 1）利用关联购销舞弊
• 2)利用费用分摊风险
• 3、我国财务舞弊的合理化
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3
（三）美国财务舞弊的主要手段
• 1、利用收入确认等高估收入 • 1）提前确认收入，2）重复计算收入 • 3）填塞分销渠道 • 2、利用不确定未来成本准备金随意调整收
益 • 3、利用重要性原则修饰关键财务指标 • 4、利用风险管理手段虚增利润隐瞒负债
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• 资产负债率
• 应特别注意的信号：1）现金短缺2）融资能力差 3）现有债务维持困难4）订单减少
• 5）成本增长过快，竞争过于激烈，6）产品单一， 客户单一，7）收回欠账困难8）因发展或竞争对 资金要求大，9）夕阳产业
• 10）产能过剩，11）借款对流动比率、额外借款 和偿还时间缺乏弹性12）管理层面临严格考核