第10章 业务循环审计

《审计学》武汉理工大学出版社2009
（一）常用凭证和记录2
3、现金盘点表（cash count sheet） 列示收银机内的现金和支票的明细表，用来调 节其总数和收银机打印出的总数。 4、每日现金汇兑表 列示出纳柜台收现和邮寄收现送存银行的报告。 5、有效存款单。 是存款人编制而由银行盖章确认的存款凭证。 6、现金日记账。（现销和收回应收账款）
一、销售收款循环的性质
图 10 - 3
销售与收款的交易 测试和实质性测试 的设计方法
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图 10 - 4 销售与收款审计测试的种类
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图 10 - 5
销售与收款测试方向
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一、交易类型
1、赊销交易 2、现金收入交易（包括现销和应收账款 收回） 3、销售调整交易（销售折扣、退回和折 让，坏账备抵的提取和冲销）
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三、审计目标2-完整性
1、本期发生的赊销、现金收入和销售调 整均已入账 2、应收账款包括了在资产负债表日对顾 客的所有求偿权
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三、审计目标3-权利和义务
• 1、应收代表要求客户付款的法定权利
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信件室员工是第一个处理邮寄 • 作为最后一步，总会计师将一天内现金收款的三笔记录相核对： 现金收据，它能确保职权的分离。 • （1）从信件室收到的清单总数； 如果是会计打开邮寄现金收据， 那么他们就很容易隐瞒偷窃。 • （2）从出纳处得到的银行存款总数；
• （3）从会计部得到的借记现金的总数。
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主要业务 可能的 必要的控制 活动 错报
1接受顾客 订单 可能销售 商品给了 未经授权 的顾客 销售可能 未经过信 用批准
②每次销售都有已 批准的销售单 ①信用部门须对所 有新顾客作信用调 查 ②在销售前，检查 顾客的信用额度
可能的控制 测试
①确定顾客在已批 观察程序，重新执行 准的顾客清单上
检查已批准的销 售单
所装运的货物可能与被订 购的货物不符；可能有未 经授权装运货物
批准赊销信用 按销售单供货 按销售单装运 货物
销售单
估价与分摊
销售单
完整性 存在或发生、 完整性
发运凭证
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向顾客开具账1 单 记录销售
办理和记录现 金及银行存款 收入 办理和记录销 货退回及折扣 折让
商品价目表、 销售发票
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图 10 - 6
二、销售与收款循环帐户
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三、审计目标1-存在或发生
1、已记录的销售交易代表被审期间内已运出的 商品。 2、已记录的现金收入交易代表该期间内，收到 现销和赊销的现金。 3、已记录的销售调整交易代表该期间内已经过 授权的折扣、退回和折让，以及坏账。 4、已记录的应收账款余额代表资产负债表日顾 客所欠的金额。
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3、特殊的人事政策和实务
• （1）公司为经管现金的人投保，购买职工 忠诚保险。 保险公司在发行保单和增加某位员工进 现有保单之前，通常要对该员工在先前职 位进的诚实性和正直性进行调查。 • （2）强制休假和定期岗位轮换
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图 10-1个交易循环的关系
货币 资金
筹资与 付款循环 销售与 收款循环 采购与 付款循环 工资 支付循环
存货与 储存循环
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建立审计目标
图 10-2 期初余额和交易对应收账款 期末余额的影响
应收账款
期初余额 销售 $ 96
$660
发票可能未计入销售账 户和顾客账户；发票可 记到错误的账户上 货币资金失窃；收 款记录错误
虚假的销货退回及折扣 及折让
贷项通知单、 折扣折让明 细表
贷项通知单、折 扣折让明细表
注销坏账
未经授权注销坏账
提取坏账准备
转账凭证
估价与分摊
提取坏账准备有误
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（二）了解内部控制
观察寄出月末对 账单的情况
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三、现金收入交易的内部控制
三、现金收入交易的内部控制
（一）常用的凭证和记录 （二）业务活动 （三）了解内部控制 （四）评价控制风险
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（一）常用凭证和记录1
1、汇款通知书(remittance advice)： • 连同发票一起寄给顾客，顾客在付款时 再寄回的凭证。 • 如果顾客没有将其退回，则通常由拆封 邮件的职员自行编制。 2、清单（prelist） • 列示通过邮寄而收到的现金明细表
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四、重大错报风险
1、交易量很大，增加了发生错报的机会 2、收入确认的时间容易引起争论，错误确认 收入实际上已成为编制欺诈财务报表的重 要手段 3、现金是流动性最大的资产，极易被盗用 4、销售调整交易可能被用来掩盖舞弊。
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二、赊销交易的内部控制
三、审计目标4-估价或分摊
1、所有销售、现金收入和销售调整交易 均已正确入账 2、应收账款余额代表对顾客账款的求偿 权总数，并与应收账款明细账合计一致。 3、坏账备抵账户代表对应收账款总额与 其净变现价值之间差异的合理估计数。
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三、审计目标5--表达与披露
1、应收账款在资产负债表上适当确认和 归类 2、已作抵押的应收账款已作了适当披露 3、销售、销售折扣、销售退回和折让以 及坏账费用，在损益表上已正确确认和 归类。
3Байду номын сангаас按销售单供货
4、按销售单装货 5、开账单给顾客 6、记录销售
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（三）评价控制风险
• （1）确认可能发生哪些错报？ • （2）确认防止或发现这些错报需要哪些 控制）？ • （3）通过控制测试，获得这些必要控制 有效性的控制。
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（三）评价控制风险—赊销交易
1、柜台交易收款1-收银机的好处
（1）顾客可立即看到现金销售的金额和支付的金额。 （2）能打印收据给顾客，并且在收银机内已上锁的 磁带上，记录交易。 （3）收银机能产生每日收入的控制总数。
（4）现金抽屉只有当销售员输入密码后才能被打开。
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1、柜台交易收款2 -收银机的好处
转账凭证、应收 账款、营业收入 明细账 顾客月末对账单、 汇款通知书、收款 凭证及银行存款日 记账
存在或发生、 完整性、估价 与分摊
存在或发生、完整 性和估价与分摊
存在或发生、完整 性和估价与分摊 存在或发生、完 整性和估价与分 摊 估价与分摊
可能对虚构交易开单或重 复开单；有些装运货物可能 没有开账单；销售发票可能 计价错误
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（二）业务活动
1、收到现金 2、将现金送存银行 3、记录收款
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（二）业务活动—收现
• 1、柜台收款 （over-the-counterreceipts） • 2、邮寄收款 • 3、特殊人事政策和实务
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（三）评价控制风险—赊销交易（续3）
主要业务 活动
6、记录销 售
可能的 错报
发票可能未 记入销售账 户和顾客账 户
必要的控制 可能的控制测 试
独立检查发票 的控制总数与 销售账户和顾 客账户的金额 的一致性 复核独立检查证 据； 重新执行检查
发票可能记 每月寄账单给顾 到错误的顾 客 客账户
$590 $ 26 $ 35
现金收回
销售退回
期末余额
坏帐准备 $105
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第二节 销售与收款循环审计
• • • • • 一、 二、 三、 四、 五、 销售收款循环的性质 赊销交易的内部控制 现金收入交易的内部控制 应收账款余额的实质性测试 虚假收入审计
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二、 赊销交易的内部控制
• 赊销交易的业务活动 • 了解内部控制 • 评价控制风险
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（一）赊销交易的业务活动
主要业务 活动
接受顾客订单
凭证或 记录
顾客订货单
相关认定
存在或发生
可能的错报
可能销售商品给了 未经授权的顾客 销售可能未经信 用批准
仓库可能对未经批准的 销售单发出了商品
①由装运部门职员独 立检查从仓库收到的 货物和已批准销售单 是否一致
检查执行独立检 查的证据
可能有未授 ②按销售单供货和装 观察责任分工 权装运货物 运的职责应分离 ③ 每次装运都编制 检查装运凭证
装运凭证
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（三）评价控制风险—赊销交易（续2）
主要业 可能的错 必要的控制 可能的控制 务活动 报 测试
第十章 业务循环审计
8 学时
主要内容
第一节 业务循环审计程序 第二节 销售与收款循环审计 第三节 采购与付款循环审计
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第一节 业务循环审计程序
一、业务循环审计的概念 二、业务循环审计程序
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细分审计业务的方法
细分审计业务的两种方法 (1) 账户法__把每个账户余额作为一个 单独的部分。 如存货与销货成本分别审计 (2) 循环法__把联系紧密的业务类型和 账户余额作为一个部分进行审计。
（5）在每天结束的时候，经理通过比较现金抽屉里 的金额和机器当天的销售记录来检查现金。
（6）在每天结束时，出纳或其他有现金处置权的员 工将现金存入银行。 （7）现金收款的会计记录以电子方式进入会计处， 作为会计记账的基础。 （8）定期定点的检查也可以防止偷窃。
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2、邮寄方式收款控制
• 所有寄来的信件都要由信件室的员工打开。这个人要把收到支票的金 额与所付汇款通知书上的金额相对比。 • 如果汇款通知书未收到，信件室的员工就要亲自准备一张并把每笔收 入的金额填入清单（通过邮寄而收到的现金明细表)。（已收支票应 立即在其背面盖上“只能存入”） • 在每天结束时，清单要交给一名负责人，比如总会计师，来进行核查。 • 现金收据要交给出纳，出纳再加上以柜台交易方式收到的款，一起存 入银行。 • 信件室员工之后再把汇款通知书交给会计处。他们为现金账簿和客户 账的录入提供数据。
功能
1、接受客户订单 2、批准信用
问题举例
①是否将顾客订单与已批准顾客清单核对？ ②新顾客是否由主管批准？ ①是否对所有新顾客执行信用检查？ ①是否独立检查从仓库收到的商品同已批准销售 ③对每张已接受的顾客订单，是否都编制销售单？ ②是否在每次销售前检查顾客的信用额度？ ①供货前是否要求有已批准的销售单？ ①每次开单是否有相应的装运凭证和已批准的销 单的一致性？ 售单？ ②每次装运货物是否都编制了装运凭证？ ②每张装运凭证是否有相应的销售发票？ ①销售发票是否计算控制总数?该总数是否与销售 ③是否独立检查销售发票计价和计算的正确性？ 账和应收账款记录的金额一致？ ②是否每月寄出对账单给顾客？
5、开单给 可能对虚构 每张发票必须 顾客 交易开单或 有与之相配合 重复开单 的装运凭证和 已批准的销售 单 将发票核证至装 运凭证和已批准 的销售单
所装运的货 ② 每张装运凭证 追查装运凭证至 物可能和被 必须有与之配合的 销售发票 销售发票 订购的货物 不符
可能有未授 ③独立检查发票 重新执行计价正 权装运货物 的计价 确性的检查
询问对新顾客作 信用调查的程序 检查销售前执行 信用额度检查的 证据
2批准赊销 信用
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（三）评价控制风险—赊销交易（续1）
主要业 务活动
3、按销 售单装运 货物 4、按销 售单装货
可能的 错报
必要的控制
可能的控制 测试
观察仓库人员 供货
仓库可能对 发货给装运部门 未批准的销 必须有已批准的 售单，发出 销售单 了商品 所装运的货 物可能和被 订购的货物 不符
2、邮寄方式收款控制锁箱系统 （lockbox system）
• 该锁箱是由公司开户银行控制的邮政信箱， 银行每日收取邮件，将所收到的现金贷记 公司账户，将汇款通知书送给公司，用以 更新应收账款。
• 这个系统能加速支票送存，并使公司尽早 知道银行已将收款贷记了公司账户，同时 也消除了公司职员挪用所收款项的风险。