第3章比较会计模式-英国课件
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第三章各国会计模式
• 财务报告对“附注”有明确的披露要求，应包括
*
国际会计
13
对会计政策的描述及与评价财务报表第三章相各国关会计的模式 其他
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/12/7
第三章各国会计模式
B.对法令涉及的会计术语作出规定 * C.会计准则的制定（民国际间会计专业机构主持制定， 2
第三章各国会计模式
• 特征：
a、民间机构在制定会计准则方面的大量工作 与所起的重要作用，与政府的委托和支持分 不开。
b、存在数量庞大的准则、公告和有关的解释 性文件，适用范围划分较细（有些按公司性 质、规模或行业分别制定）
b 、会计职业团体的作用、地位、权威性在准则 制定方面不如美国，法律本身并无规定职业团 体制定准则对会计立法加以补充，政府机构也 未明确授权
c、对IASC制定的IAS十分重视
d、会计实务中，存货按成本或可变现孰低法计 价，但不采用后进先出法；固定资产折旧主要 * 采用直线法；研究开发国费际会用计 分基础、应用、开 5
第三章各国会计模式
③ 法国会计
• 法国重商主义的产物，拿破仑法典曾明 确规定，会计的原则和方法必须遵守国 家的税法，法国会计可称为“以税务为 导 向 的 会 计 ” （ tax oriented accounting），会计原则和会计观念对 实务的指导性较强。
• 法国会计的主要特征是国家对会计的管 理起重要作用。由财政部颁发的、全国 会* 计委员会制定的统国际一会计会计方案，汇总 6
第三章各国会计模式
⑤ 荷兰会计
• 商法对会计的规定仅限于最基础的会计工 作。70 年代中期，企业年度报表法被收 进民法。税法对会计无直接影响。可见其 在维持会计理论和方法之独立性的基础上， 进一步体现了服务于微观经济的会计思想。 具有以下特征：
《比较会计模式》课件
特点
比较会计模式具有国际性、差异性和动态性。它不仅关注各 国会计模式的共性，更强调各国会计模式的个性与差异，并 随着经济全球化的发展和国际会计准则的趋同而不断变化。
不同会计模式的分类
欧洲大陆模式
以法国、德国等欧洲大陆国家为代表，强调会计规范和法 律的统一性，会计信息主要用于满足政府和监管机构的需 求。
环境因素对会计模式的影响
法规和政策
随着环境保护意识的提高，政府将出台更严格的环保法规和政策 ，要求企业披露更多的环境会计信息。
社会责任感
企业将更加注重社会责任，将社会责任纳入会计报告中，向公众展 示企业的社会贡献。
可持续发展
企业将更加注重可持续发展，将可持续发展理念融入会计模式中， 实现经济、环境和社会效益的平衡。
课程目标
掌握不同国家的会计原则、会 计准则和会计制度。
理解不同会计模式之间的差异 及其原因。
熟悉国际会计实务和跨国公司 财务报表的编制。
提高学生在国际会计领域的综 合素质和就业竞争力。
02
比较会计模式概述
定义与特点
定义
比较会计模式是对不同国家或地区的会计制度、会计准则、 会计实务和会计信息披露方式的比较研究，旨在揭示各国会 计模式的共性和差异，为国际会计协调和趋同提供理论支持 和实践指导。
英国模式
以英国为代表，会计准则制定机构与政府有密切关系，强 调真实和公允原则，会计信息主要用于满足投资者和债权 人的需求。
美国模式
以美国为代表，会计准则由独立的机构制定，强调公允价 值和透明度，会计信息主要用于投资者和债权人的决策。
亚洲模式
以中国、日本等亚洲国家为代表，会计准则制定机构与政 府有密切关系，强调谨慎性和保守原则，会计信息主要用 于满足政府和监管机构的需求。
比较会计模式具有国际性、差异性和动态性。它不仅关注各 国会计模式的共性，更强调各国会计模式的个性与差异，并 随着经济全球化的发展和国际会计准则的趋同而不断变化。
不同会计模式的分类
欧洲大陆模式
以法国、德国等欧洲大陆国家为代表，强调会计规范和法 律的统一性，会计信息主要用于满足政府和监管机构的需 求。
环境因素对会计模式的影响
法规和政策
随着环境保护意识的提高，政府将出台更严格的环保法规和政策 ，要求企业披露更多的环境会计信息。
社会责任感
企业将更加注重社会责任，将社会责任纳入会计报告中，向公众展 示企业的社会贡献。
可持续发展
企业将更加注重可持续发展，将可持续发展理念融入会计模式中， 实现经济、环境和社会效益的平衡。
课程目标
掌握不同国家的会计原则、会 计准则和会计制度。
理解不同会计模式之间的差异 及其原因。
熟悉国际会计实务和跨国公司 财务报表的编制。
提高学生在国际会计领域的综 合素质和就业竞争力。
02
比较会计模式概述
定义与特点
定义
比较会计模式是对不同国家或地区的会计制度、会计准则、 会计实务和会计信息披露方式的比较研究，旨在揭示各国会 计模式的共性和差异，为国际会计协调和趋同提供理论支持 和实践指导。
英国模式
以英国为代表，会计准则制定机构与政府有密切关系，强 调真实和公允原则，会计信息主要用于满足投资者和债权 人的需求。
美国模式
以美国为代表，会计准则由独立的机构制定，强调公允价 值和透明度，会计信息主要用于投资者和债权人的决策。
亚洲模式
以中国、日本等亚洲国家为代表，会计准则制定机构与政 府有密切关系，强调谨慎性和保守原则，会计信息主要用 于满足政府和监管机构的需求。
比较会计模式
• 美国证券交易委员会'（The U.S. Securities and Exchange Commission，简称SEC）根据1934年证券交易法令而成 立，是直属美国联邦的独立准司法机构，负责美国的证券 监督和管理工作，是美国证券行业的最高机构。 • 美国证券交易委员会是借由监督交易活动，来保护投 资人的独立的联邦政府机构。是美国国会成立的，负责监 督证券市场及保障投资者利益的政府委员会。此外，委员 会也负责监督美国的企业收购项目 • 。美国证监会由五名委员所组成。美国证监会的法规旨在 鼓励全面公开披露，以及保障投资公众不会因为证券市场 的欺诈或操控行为而蒙受损失。一般来说，大部分美国发 行股票的公司都必须在美国证监会注册。
3.1.2 财务会计准则委员会与 财务会计准则
财务会计准则委员会有5名专职委员，其中来自会计 职业界的３名，来自实业界的1名，来自学术机构１名。
委员在任职期内，必须割断与原任职的或拥有股权的机构 的一切经济和组织联系。
财务会计准则委员会的发展
•
美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）是美国目前制定财务会计 准则的权威机构，其演变至今，经历了三个不同的发展阶 段。
3.1.5 以财务会计概念框架指导 会计准则的制定
财务会计概念框架：简单的说，概念框架就是用来 阐释整个会计报表的主要导向的基础性说明。 财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财 务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,它可用来评估 现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有
的会计准则未曾涉及到的新会计问题。
由于英国（联合王国）的会计实务体系在英联邦国家
内具有广泛的影响，它被普遍地称为英国会计模式。
比较会计模式概述PPT文档118页
61、奢侈是舒适的，否则就不是奢侈 。——CocoCha nel 62、少而好学，如日出之阳；壮而好学 ，如日 中之光 ；志而 好学， 如炳烛 之光。 ——刘 向 63、三军可夺帅也，匹夫不可夺志也。 ——孔 丘 64、人生就是学校。在那里，与其说好 的教师 是幸福 ，不如 说好的 教师是 不幸。 ——海 贝尔 65、接受挑战，就可以享受胜利的喜悦 。——杰纳勒 尔·乔治·S·巴顿
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
谢谢！
比较会计模式概述
1、战鼓一响，法律无声。——英国 2、任何法律的根本；不，不成文法本 身就是 讲道理 ……法 律，也 ----即 明示道 理。— —爱·科 克
3、法律是最保险的头盔。——爱·科 克 4、一个国家如果纲纪不正，其国风一 定颓败 。—— 塞内加 5、法律不能使人人平等，但是在法律 面前人 人是平 等的。 ——波 洛克
《比较会计模式》 (2)幻灯片PPT
➢ 自1973年成立至今，共发布“财务会计准 那么公告〞157号和相关解释及技术报告， 还发布了7份“财务会计概念公告〞，为准 那么的制定提供理论支持。
➢ 这一时期会计准那么制定的主要特点是：注 重理论研究，采用逻辑法而非归纳法，由规 那么导向转向原那么导向。
➢ SEC一般通过它的系列文告来影响和指导 FASB的会计准那么制定工作，并说明SEC 对已经公布会计准那么的态度；而FASB在 独立制定会计准那么的同时，也非常重视 官方的态度，这样就保证了美国官方支持 下的民间准那么制定模式得到良好开展。
注：SFAC NO：6代替SFAC NO：3； SFAC NO：6指出它不仅适用于企业，也适用 于非营利组织，所以，SFAC NO：4实际上被取消。除了6号公告外，还发表了部分项 目的讨论备忘录。
插入财务会计概念框架图
〔二〕关于企业财务报告的目标——决策有用性 财务会计概念框架是以会计目标为起点的，它是概念框
➢ 这样的外部环境下，美国公司财务报告的 目标，主要是为证券〔股票和债券〕投资 者提供决策有用的信息，而公认会计准那 么的制定也以维护这些投资人
➢ 的利益为前提。
二、在官方的支持和影响下由民间机构制定会 计准那么
1929-1932年的经济危机促使美国国会于 1933年和1934年先后通过?证券法?和?证券 交易法?，成立官方机构证券交易委员会 〔SEC〕，并令其负责制定适用于上市公司 的统一的会计规那么或准那么。
➢ 这一阶段会计准那么的主要特征是：会计 准那么是建立在一定的根本理论根底上， 向公认性迈进了一步，但是仍采用与CAP 一样的制定方法-主要是基于对现实处理的 需要，采用归纳法。
第三阶段：1973—
AICPA于1973年改组APB，成立了财务会计准 那么委员会〔FASB〕，来制定会计准那么。 这一阶段又可以划分为两段：一是1973-2002 年，FASB不再属于AICPA，但基金来源仍由 AICPA提供；二是2002年至今，2002年?萨 班斯法案?的公布削弱了AICPA的力量，该法 案规定：不再由AICPA向FASB提供资金，而 由公众公司提供；由公众公司会计监视委员会 〔PCAOB〕对FASB进展监视。
ch3比较会计模式
PCAOB属于非营利法人组织而非政府机构ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ其主 要职责包括审计准则的制定、会计师事务所的 注册、对CPA行业的监督、对审计事件的查处。
PCAOB的运作资金来源，也来自公众公司支付的 “会计支持费”，但处理会计师事务所注册申 请和处理年度报告所发生的费用，则来自事务 所缴纳的注册费和年费。
美国会计模式
3
会计模式与会计实务体系
会计模式所描述的是会计实务体系，但实际上， 不同模式的会计实务体系都体现了特定的会计 理论和概念。
比较和分析各国会计实务体系的基本特征，把 它们概括分类为若干会计模式，联系现存的环 境因素及其演变趋向，探求求同存异的国际协 调化的途径，是国际会计的重要内容。
4
缪勒创始的会计模式国际分类
美国公司财务报告的目标，主要是为证券(股票和 债券)投资者提供决策有用的信息，而公认会计准 则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。
美国会计模式
20
以财务会计概念框架指导会计准则的制 定
美国财务会计准则的制定，是采取通过对 会计实务的考察从惯例中进行筛选的方式。
在美国所开创的从准则制定机构内部的 “讨论备忘录”到公开发布的《征求意见 稿》再到最终的准则《公告》的公认会计 准则的制定过程，并且通过征集评论函件 和举行听证会等方式让各利益集团充分参 与的做法，反映了准则的制定过程正是各 方利害关系的矛盾消长折中的结果。
美国会计模式
25
其他重要特征
(一)重视短期偿债能力分析，强调充分披 露，不赞同利润平稳化
(二) (三)
美国会计模式
26
SEC和FASB
在美国会计学会（AAA）与FASB联合举行的 财务报告问题研讨会1997年年会上，当时的 SEC主席A.Levitt（列维）发表了“高质量 会计准则的重要性”的演讲，提出了需要高 质量的会计准则问题，Levitt的观点可概括
PCAOB的运作资金来源，也来自公众公司支付的 “会计支持费”，但处理会计师事务所注册申 请和处理年度报告所发生的费用，则来自事务 所缴纳的注册费和年费。
美国会计模式
3
会计模式与会计实务体系
会计模式所描述的是会计实务体系，但实际上， 不同模式的会计实务体系都体现了特定的会计 理论和概念。
比较和分析各国会计实务体系的基本特征，把 它们概括分类为若干会计模式，联系现存的环 境因素及其演变趋向，探求求同存异的国际协 调化的途径，是国际会计的重要内容。
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缪勒创始的会计模式国际分类
美国公司财务报告的目标，主要是为证券(股票和 债券)投资者提供决策有用的信息，而公认会计准 则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。
美国会计模式
20
以财务会计概念框架指导会计准则的制 定
美国财务会计准则的制定，是采取通过对 会计实务的考察从惯例中进行筛选的方式。
在美国所开创的从准则制定机构内部的 “讨论备忘录”到公开发布的《征求意见 稿》再到最终的准则《公告》的公认会计 准则的制定过程，并且通过征集评论函件 和举行听证会等方式让各利益集团充分参 与的做法，反映了准则的制定过程正是各 方利害关系的矛盾消长折中的结果。
美国会计模式
25
其他重要特征
(一)重视短期偿债能力分析，强调充分披 露，不赞同利润平稳化
(二) (三)
美国会计模式
26
SEC和FASB
在美国会计学会（AAA）与FASB联合举行的 财务报告问题研讨会1997年年会上，当时的 SEC主席A.Levitt（列维）发表了“高质量 会计准则的重要性”的演讲，提出了需要高 质量的会计准则问题，Levitt的观点可概括
国际会计学第六版chapter_3-精选文档28页
11
CNCC – National Institute of Statutory Auditors
Members audit and give an opinion on financial statements
Must report criminal acts to the High Council of External Auditors
operations – functional currency concept
6
Assets valued at historical cost or fair value
Research costs – expensed; development costs – capitalized
Substantial overlap in OEC and CNCC membership
Statutory auditors not allowed to provide accounting services to the same client
AMF oversees audits of listed companies, but
Describe the key similarities and differences between the accounting systems of these five countries.
2
Identify the use of International Financial Reporting Standards at the levels of the individual company and the consolidated financial statements in these five countries.
CNCC – National Institute of Statutory Auditors
Members audit and give an opinion on financial statements
Must report criminal acts to the High Council of External Auditors
operations – functional currency concept
6
Assets valued at historical cost or fair value
Research costs – expensed; development costs – capitalized
Substantial overlap in OEC and CNCC membership
Statutory auditors not allowed to provide accounting services to the same client
AMF oversees audits of listed companies, but
Describe the key similarities and differences between the accounting systems of these five countries.
2
Identify the use of International Financial Reporting Standards at the levels of the individual company and the consolidated financial statements in these five countries.
会计理论第03章财务会计理论结构优秀课件
2024/6/2
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
20
2.2财务报告目标的研究概况
（一）西方主要国家关于财务报告目标的研究 及成果
➢ ASB关于财务报告目标的界定 ➢ AcSB关于会计目标的界定 ➢ AASB关于财务报告目标的界定
2024/6/2
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
21
2.2财务报告目标的研究概况
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1.2其他国家的财务会计概念框架
（二）加拿大的财务会计概念框架研究
➢ CICA的《公司报告：它的未来发展》
编制公司财务报告的目标 公司报告的用户 用户的需求 评价准则质量与公司受托责任的判别标准
➢ AcSB的《财务报表概念》
财务报表的目标、效益大于成本的约束、重大性、 质量特征、财务报表的要素、确认标准、计量和公 认会计原则九个部分
➢ 它们之间的逻辑关系：
财务报表目标——会计信息的质量特征——会计假设——会计要 素（确认与计量）——会计准则——会计实务——会计报告（分 析与利用）
2024/6/2
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
16
第2节 财务报告的目标
2.1财务报告目标概念与理论价值 2.2财务报告目标的研究概况 2.3关于财务报告目标的两种观点
➢ 2006年2月15日发布的《企业会计准则——基 本准则》
对财务报告的目标做了比较准确的描述
我国采用的观点是将“决策有用”和“受托责任”同时列 为财务报表的目标，但在顺序上与西方有别
2024/6/2
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
23
2.3关于财务报告目标的两种观点
（一）受托责任观
➢ 财务报告的目标就是向资源所有者（股东）如 实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托 资源的管理和使用的情况，财务报告应主要反 映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠 性
国际会计比较会计模式：第三章 比较会计模式
BREAD PPT DESIGN
2 主要会计实务
企业合并
权益集合法的应用范围 很窄，几乎不再存在。
方 法：购买法；权益集合法
基本要求：英国的公司法与会计准则都要求控股公司编制合并财务报表，规 定母公司与子公司的决算期日期必须相同（以母公司的决算期为准）。
例外情况：在某些情况下，一些联属公司的会计报表不在和并范围之内，这 些情况包括以下内容：
不经常认发为生收或益不表重应复包发括生企的业项全目部应
➢ 格式：多步式；单步式
直接计损入失留和存收收益益，表若，只否含则正不常利经于 报表使营用收预入测，未很来可利能润为，编导报致人错员误
➢ 特点：要求列报三年的数字结论 操纵利润带来可乘之机
➢ 编制方法：当期经营观，全部收入观
留存收益表
➢ 美国留存收益表的编制十分规范，既可单独编制，也可 与收益表合并编制。
定产生的递延税项，要求用“债务法”加以会计处理。
BREAD PPT DESIGN
2 主要会计实务
财务报表及相关披露
• 1981年修订的公司法按照欧共体第4号指令首次规定了可 供选择的资产负债表和损益表格式。财务报表一般包括：
➢ 董事会报告
➢ 利润表和资产负债表
➢ 现金流量表
➢ 已确认利得及损失总额表
折旧方法：加速折旧法、直线法。 折旧和摊销年限：由预计使用年限决定。
合并 会计
商誉
存货
研究与 开发费用
租赁
所得税 有形和无 财务
会计 形资产 报告
BREAD PPT DESIGN
2 会计实务
财务报告的内容： ➢ 管理部门报告 ➢ 独立审计报告 ➢ 主要财务报表 ➢ 管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析 ➢ 财务报表的注释 ➢ 5年或10年选择财务数据的比较 ➢有选择的季度财务资料
2 主要会计实务
企业合并
权益集合法的应用范围 很窄，几乎不再存在。
方 法：购买法；权益集合法
基本要求：英国的公司法与会计准则都要求控股公司编制合并财务报表，规 定母公司与子公司的决算期日期必须相同（以母公司的决算期为准）。
例外情况：在某些情况下，一些联属公司的会计报表不在和并范围之内，这 些情况包括以下内容：
不经常认发为生收或益不表重应复包发括生企的业项全目部应
➢ 格式：多步式；单步式
直接计损入失留和存收收益益，表若，只否含则正不常利经于 报表使营用收预入测，未很来可利能润为，编导报致人错员误
➢ 特点：要求列报三年的数字结论 操纵利润带来可乘之机
➢ 编制方法：当期经营观，全部收入观
留存收益表
➢ 美国留存收益表的编制十分规范，既可单独编制，也可 与收益表合并编制。
定产生的递延税项，要求用“债务法”加以会计处理。
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2 主要会计实务
财务报表及相关披露
• 1981年修订的公司法按照欧共体第4号指令首次规定了可 供选择的资产负债表和损益表格式。财务报表一般包括：
➢ 董事会报告
➢ 利润表和资产负债表
➢ 现金流量表
➢ 已确认利得及损失总额表
折旧方法：加速折旧法、直线法。 折旧和摊销年限：由预计使用年限决定。
合并 会计
商誉
存货
研究与 开发费用
租赁
所得税 有形和无 财务
会计 形资产 报告
BREAD PPT DESIGN
2 会计实务
财务报告的内容： ➢ 管理部门报告 ➢ 独立审计报告 ➢ 主要财务报表 ➢ 管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析 ➢ 财务报表的注释 ➢ 5年或10年选择财务数据的比较 ➢有选择的季度财务资料
比较会计模式课件
第三章 比较会计模式
比较会计模式课件
本章框架结构
第一节 会计模式的国际分类 第二节 美国会计模式 第三节 英国会计模式 第四节 法国会计模式 第五节 德国会计模式 第六节 中国会计模式
比较会计模式课件
本章难点： 1、对财务会计概念框架的理解； 2、对高质量会计准则的理解； 本章重点： 1、阿伦对会计模式的分类； 2、全面掌握美国会计模式； 3、全面掌握中国会计模式； 4、掌握其他国家会计模式的基本特征；
➢ 2000年左右一系列会计舞弊案的爆发，造 成了FASB的重大结构性改革。
比较会计模式课件
FASB的组织结构图：FASB结构图.doc
比较会计模式课件
1、FASB的主要特征： （1）以基金会为依托独立运作 ➢ 财务会计基金会（FAF）为FASB提供资金支
持，该基金负责任命财务会计准则委员会的 成员，制定会计准则研制的程序，但不干涉 会计准则制定中的技术性问题。据介绍， FASB每年的经费大约在1500万美元以上，其 中绝大部分来自FAF的拨款。
比较会计模式课件
➢ 自1973年成立至今，共发布“财务会计准则 公告”157号和相关解释及技术报告，还发 布了7份“财务会计概念公告”，为准则的 制定提供理论支持。
➢ 这一时期会计准则制定的主要特点是：注重 理论研究，采用逻辑法而非归纳法，由规则 导向转向原则导向。
比较会计模式课件
➢ SEC一般通过它的系列文告来影响和指导 FASB的会计准则制定工作，并表明SEC对已 经颁布会计准则的态度；而FASB在独立制 定会计准则的同时，也非常重视官方的态 度，这样就保证了美国官方支持下的民间 准则制定模式得到良好发展。
—“财务报表的管理政策”，把制定会计准 则的权力转赋予会计职业界，而自身只保留 对于会计准则的监督权和否决权。这一变化 将会计界的专长和SEC的权威结合在一起，形 成了一种制衡机制，即准则制定机构发布的 准则必须得到SEC的认可，
比较会计模式课件
本章框架结构
第一节 会计模式的国际分类 第二节 美国会计模式 第三节 英国会计模式 第四节 法国会计模式 第五节 德国会计模式 第六节 中国会计模式
比较会计模式课件
本章难点： 1、对财务会计概念框架的理解； 2、对高质量会计准则的理解； 本章重点： 1、阿伦对会计模式的分类； 2、全面掌握美国会计模式； 3、全面掌握中国会计模式； 4、掌握其他国家会计模式的基本特征；
➢ 2000年左右一系列会计舞弊案的爆发，造 成了FASB的重大结构性改革。
比较会计模式课件
FASB的组织结构图：FASB结构图.doc
比较会计模式课件
1、FASB的主要特征： （1）以基金会为依托独立运作 ➢ 财务会计基金会（FAF）为FASB提供资金支
持，该基金负责任命财务会计准则委员会的 成员，制定会计准则研制的程序，但不干涉 会计准则制定中的技术性问题。据介绍， FASB每年的经费大约在1500万美元以上，其 中绝大部分来自FAF的拨款。
比较会计模式课件
➢ 自1973年成立至今，共发布“财务会计准则 公告”157号和相关解释及技术报告，还发 布了7份“财务会计概念公告”，为准则的 制定提供理论支持。
➢ 这一时期会计准则制定的主要特点是：注重 理论研究，采用逻辑法而非归纳法，由规则 导向转向原则导向。
比较会计模式课件
➢ SEC一般通过它的系列文告来影响和指导 FASB的会计准则制定工作，并表明SEC对已 经颁布会计准则的态度；而FASB在独立制 定会计准则的同时，也非常重视官方的态 度，这样就保证了美国官方支持下的民间 准则制定模式得到良好发展。
—“财务报表的管理政策”，把制定会计准 则的权力转赋予会计职业界，而自身只保留 对于会计准则的监督权和否决权。这一变化 将会计界的专长和SEC的权威结合在一起，形 成了一种制衡机制，即准则制定机构发布的 准则必须得到SEC的认可，
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（实务处理的任意性很强） • 70年代——：公司法—会计职业团体——标准会计实
务公告和财务报告准则 会计标准/准则委员会（ASC/ASB）
职业判断（职业会计师最早出现在英国）
第3章比较会计模式-英国
二、会计职业团体的活动
会计研究会（20-30） 英格兰和威尔士特许会计师协会——会
计原则建议书（权威向较小） 会计准则筹划委员会（1970）后改名
第3章比较会计模式-英国
• 90年，会计准则委员会该组：会计标准委员会改为会计准则理事 会
• 财务报告委员会（27） 会计准则理事会（9） 紧急问题工作组 财务报告审核委员会
第3章比较会计模式-英国
英国职业界
• 英国会计职业团体协商会（ CCAB） • 参加CCAB的有：p51 • 注册会计师特许协会
第3章比较会计模式-英国
雇员 借款利息 股东股利
第3章比较会计模式-英国
重新投入企业 折旧和非常准备项目 留存收益
第3章比较会计模式-英国
会计报表和实务处理主要特征
• 财务报表一般包括：（1）董事会报告；（2）损益表和资金负债 表；（3）现金流量表；（4）全部确认的利得和损失表；（5） 会计政策公告；（6）有关财务报表的注释；（7）审计师报告。 至于合并财务报表则包括合并损益表、合并资金负债表、控股公 司自身资产负债表、合并现金流量表以及董事会报告（包括全年 经营情况总结）。上述报表均比较概括，资产负债表的格式采用 报告式（垂直式），将大量详细的信息资料放在报表注释中
• 管理框架：在遵循公司法的基础上由民间机 构制定会计准则，贸易工业部起监督和检查 的作用。
第3章比较会计模式-英国
• 公司法： 英国会计的立法依据主要是公司法，公司法的
基本原则适用于注册公司 信息披露的指导思想 公司法及修订后体现出的对公司财务会计和报告 的要求p48
第3章比较会计模式-英国
• 管理框架：p49 • 20世纪40年代-70年代：公司法——会计师的职业判断
关于社会经管责任和增值表
• 增值表：反映增值额应在出资者以及 雇员、政府之间进行分配并将一部分 重新投入企业的思想。 • 表明企业财务报告除了满足主要的目 标信息需求，还考虑到为其它信息需 求者如政府、雇员等提供信息。
第3章比较会计模式-英国
01年 02年 增减率
收入来源 销售 其他收益
减：耗用的材料和劳务 生产销售的增加值 投资收益 增值总额
• 折旧计算存在多种方法，如直线法、年金法、年数总和法等，不 要求对土地和建筑物计提折旧，但必须在资金负债表中按公开市 价反映土地和建筑物的现实价值。
第3章比较会计模式-英国
无形资产：允许采用无限期的折旧年限 商誉：英国“创造性会计”的另一个典型表现是合 并商誉会计处理的多样化。 它允许企业采用一 次性注销的做法，直接冲销有关准备帐户，在 某种条件下也可以无限期折旧 英国的公司法和会计准则都要求控股公司编制合 并报表，还规定控股公司与附属公司的决算起 止日期必须相同，一般以控股公司的决算期为 准。如果决算期不同，必须先调整再合并。
3.2英国会计模式
一、公司会计的法律规范和管理框架 二、会计职业团体的活动 三、会计处理中体现的主要特征综述
第3章比较会计模式-英国
• 英国会计的重大影响：p47 • 英国会计模式的基本特征：
真实和公允 保护投资人和债权人利益
第3章比较会计模式-英国
一公司会计的法律规范和管理框架
• 法律规范：公司法（有别于美国的主要特征 之一） 有关会计规定是由英国议会授权贸 易工业部执行和实施的 p48
（已经被欧共体4号指令接受）p50
第3章比较会计模式-英国
重新构造公司对外财务报告
• 制定自己的财务报告原则 《财务报告原则公告》类似于FASB的财务会计 概念框架p51
第3章比较会计模式-英国
现行成本会计
• 70年代曾经主张采用现行成本会计 • 在会计计量上体现出比美国更具有革新精神
第3章比较会计模式-英国
第3章比较会计模式-英国
• 子公司会计核算：如果子公司从事与母公司不同的经营活动，则 不被列入集团范围内
第3章比较会计模式-英国
财务报告格式较多：资产负债表（2），损益表（4），现金流量 表（2）
第3章比较会计模式-英国
• 现金流量表分为8大类：经营活动、投资报酬和融资成本、税项、 资本性支出和金融投资、购买和处置、支付的权益性股利、流动 资源管理和筹资活动
第3章比较会计模式-英国
会•• 实 存计务货报处计理价表方采和法用：成实本与务市处价孰理低的法 主英国要会特计准征
则：成本与可变现净值两者较低者来计量。不 得采取后进先出法
第3章比较会计模式-英国
• 固定资产：一般如果该资产折旧年限超过50年，每五年重新评估， 增值列为所有者权益；贬值抵补重估值准备账户，不足部分计入 本期损益
为会计标准委员会（ASC）——标准 会计实务公告（SSAP， 25 ）后改名 会计准则委员会/理事会（ASB）—— （财务报告准则FRS，25） p50
第3章比较会计模式-英国
• 《标准会计实务公告》经ASC以无记名投票方式表决通过后， 还须经过前述六个会计职业团体分别批准才能生效，它们中的 任何一个团体均拥有否决权。此外，由于英国公司法未曾提及 《标准会计实务公告》，它实际上并不具有法律效力。不过人 们一般认为，根据《标准会计实务公告》编制的财务报表是真 实和公允的，不这样编制的财务报表则可能被法院认为不真实 或不公允。
管理会计师特许协会 财政与会计特许协会 苏格兰特许会计师协会 爱尔兰特许会计师协会 英格兰和威尔士特许会计师协会
第3章比较会计模式-英国
三、会计处理中体现的主要特征综述
• 1真实和公允的观点 • 2重新构造公司对外财务报告P49 • 3关于会计计量中支持现行成本会计 • 4关于社会经管责任和增值表 • 5会计报表和实务处理的主要特征
第3章比较会计模式-英国
真实和公允的观点
• 关于“真实和公允”（true and fair view)的观点——TFV
• 公司法没有准确界定，但是一般认 为它的含义是：以诚实的态度披露 一切有利或不利的重要信息。不歪 曲、掩盖重大事件。不故弄玄虚， 使之神秘莫测。必要时可超过规定 要求披露相关细节。
务公告和财务报告准则 会计标准/准则委员会（ASC/ASB）
职业判断（职业会计师最早出现在英国）
第3章比较会计模式-英国
二、会计职业团体的活动
会计研究会（20-30） 英格兰和威尔士特许会计师协会——会
计原则建议书（权威向较小） 会计准则筹划委员会（1970）后改名
第3章比较会计模式-英国
• 90年，会计准则委员会该组：会计标准委员会改为会计准则理事 会
• 财务报告委员会（27） 会计准则理事会（9） 紧急问题工作组 财务报告审核委员会
第3章比较会计模式-英国
英国职业界
• 英国会计职业团体协商会（ CCAB） • 参加CCAB的有：p51 • 注册会计师特许协会
第3章比较会计模式-英国
雇员 借款利息 股东股利
第3章比较会计模式-英国
重新投入企业 折旧和非常准备项目 留存收益
第3章比较会计模式-英国
会计报表和实务处理主要特征
• 财务报表一般包括：（1）董事会报告；（2）损益表和资金负债 表；（3）现金流量表；（4）全部确认的利得和损失表；（5） 会计政策公告；（6）有关财务报表的注释；（7）审计师报告。 至于合并财务报表则包括合并损益表、合并资金负债表、控股公 司自身资产负债表、合并现金流量表以及董事会报告（包括全年 经营情况总结）。上述报表均比较概括，资产负债表的格式采用 报告式（垂直式），将大量详细的信息资料放在报表注释中
• 管理框架：在遵循公司法的基础上由民间机 构制定会计准则，贸易工业部起监督和检查 的作用。
第3章比较会计模式-英国
• 公司法： 英国会计的立法依据主要是公司法，公司法的
基本原则适用于注册公司 信息披露的指导思想 公司法及修订后体现出的对公司财务会计和报告 的要求p48
第3章比较会计模式-英国
• 管理框架：p49 • 20世纪40年代-70年代：公司法——会计师的职业判断
关于社会经管责任和增值表
• 增值表：反映增值额应在出资者以及 雇员、政府之间进行分配并将一部分 重新投入企业的思想。 • 表明企业财务报告除了满足主要的目 标信息需求，还考虑到为其它信息需 求者如政府、雇员等提供信息。
第3章比较会计模式-英国
01年 02年 增减率
收入来源 销售 其他收益
减：耗用的材料和劳务 生产销售的增加值 投资收益 增值总额
• 折旧计算存在多种方法，如直线法、年金法、年数总和法等，不 要求对土地和建筑物计提折旧，但必须在资金负债表中按公开市 价反映土地和建筑物的现实价值。
第3章比较会计模式-英国
无形资产：允许采用无限期的折旧年限 商誉：英国“创造性会计”的另一个典型表现是合 并商誉会计处理的多样化。 它允许企业采用一 次性注销的做法，直接冲销有关准备帐户，在 某种条件下也可以无限期折旧 英国的公司法和会计准则都要求控股公司编制合 并报表，还规定控股公司与附属公司的决算起 止日期必须相同，一般以控股公司的决算期为 准。如果决算期不同，必须先调整再合并。
3.2英国会计模式
一、公司会计的法律规范和管理框架 二、会计职业团体的活动 三、会计处理中体现的主要特征综述
第3章比较会计模式-英国
• 英国会计的重大影响：p47 • 英国会计模式的基本特征：
真实和公允 保护投资人和债权人利益
第3章比较会计模式-英国
一公司会计的法律规范和管理框架
• 法律规范：公司法（有别于美国的主要特征 之一） 有关会计规定是由英国议会授权贸 易工业部执行和实施的 p48
（已经被欧共体4号指令接受）p50
第3章比较会计模式-英国
重新构造公司对外财务报告
• 制定自己的财务报告原则 《财务报告原则公告》类似于FASB的财务会计 概念框架p51
第3章比较会计模式-英国
现行成本会计
• 70年代曾经主张采用现行成本会计 • 在会计计量上体现出比美国更具有革新精神
第3章比较会计模式-英国
第3章比较会计模式-英国
• 子公司会计核算：如果子公司从事与母公司不同的经营活动，则 不被列入集团范围内
第3章比较会计模式-英国
财务报告格式较多：资产负债表（2），损益表（4），现金流量 表（2）
第3章比较会计模式-英国
• 现金流量表分为8大类：经营活动、投资报酬和融资成本、税项、 资本性支出和金融投资、购买和处置、支付的权益性股利、流动 资源管理和筹资活动
第3章比较会计模式-英国
会•• 实 存计务货报处计理价表方采和法用：成实本与务市处价孰理低的法 主英国要会特计准征
则：成本与可变现净值两者较低者来计量。不 得采取后进先出法
第3章比较会计模式-英国
• 固定资产：一般如果该资产折旧年限超过50年，每五年重新评估， 增值列为所有者权益；贬值抵补重估值准备账户，不足部分计入 本期损益
为会计标准委员会（ASC）——标准 会计实务公告（SSAP， 25 ）后改名 会计准则委员会/理事会（ASB）—— （财务报告准则FRS，25） p50
第3章比较会计模式-英国
• 《标准会计实务公告》经ASC以无记名投票方式表决通过后， 还须经过前述六个会计职业团体分别批准才能生效，它们中的 任何一个团体均拥有否决权。此外，由于英国公司法未曾提及 《标准会计实务公告》，它实际上并不具有法律效力。不过人 们一般认为，根据《标准会计实务公告》编制的财务报表是真 实和公允的，不这样编制的财务报表则可能被法院认为不真实 或不公允。
管理会计师特许协会 财政与会计特许协会 苏格兰特许会计师协会 爱尔兰特许会计师协会 英格兰和威尔士特许会计师协会
第3章比较会计模式-英国
三、会计处理中体现的主要特征综述
• 1真实和公允的观点 • 2重新构造公司对外财务报告P49 • 3关于会计计量中支持现行成本会计 • 4关于社会经管责任和增值表 • 5会计报表和实务处理的主要特征
第3章比较会计模式-英国
真实和公允的观点
• 关于“真实和公允”（true and fair view)的观点——TFV
• 公司法没有准确界定，但是一般认 为它的含义是：以诚实的态度披露 一切有利或不利的重要信息。不歪 曲、掩盖重大事件。不故弄玄虚， 使之神秘莫测。必要时可超过规定 要求披露相关细节。