资产评估增值后企业所得税与会计处理的两个案例

资产评估增值后企业所得税与会计处理的两个案例

资产评估增值是否交纳企业所得税？

问：甲公司有房屋一幢，帐面净值为1000万，因改制需要，评估后的价值为1500万，增值500万，作资本公积处理是否妥当？增值部分是否提取折旧？如果该房屋出售取得价款收入1500万元，结转房屋成本按帐面净值还是按评估值？企业所得税应如何计算？

答：财税字［1997］77号文明确，企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围应包括企业固定资产、流动资产等在内的所有资产。按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在办理年度纳税申报时，应将有关计算资料一并附送主管税务机关审核。在计算申报年度应纳税所得额时，可按下述方法进行调整：

第一，据实逐年调整。企业因进行股份制改造发生的资产评估增值，每一纳税年度通过折旧、返销等方式实际计入当期成本、费用的数额，在年度纳税申报的成本项目、费用项目中予以调整，相应调增当期应纳税所得额。

第二，综合调整。对资产评估增值额不分资产项目，均额在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过十年。

以上调整方法的选用，由企业申请，报主管税务机关批准。调整办法一经批准确定后，不得更改。

在会计核算时，应增设“资本公积－资产评估增值准备”科目，发生评估增值时，按评估增值部分扣除未来应缴所得税后的数额，记入本科目。

国家税务总局1999年8月24日国税函［1999］574号《关于固定资产评估增值计提折旧有关企业所得税问题的批复》中指出：根据企业所得税法规的规定，纳税人的各项资产转让、销售所得应并入应纳税所得，依法缴纳企业所得税。企业以实物资产交换股权，从税收角度应该分解为资产转让和投资两项交易。为鼓励有正常经营需要的企业的改组活动（包括企业改组为股份有限公司、企业合并、企业分立等）不增加企业改组的税负，又防止企业以改组为名，隐匿转移增值资产逃避缴纳企业所得税，财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字［1997］77号）、《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》（财税字［1998］50号）和国家税务总局关于《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》（国税发［1998］97号）对此作了明确规定。按照这些文件的规定，在企业的改组活动中涉及的资产转让，不确认实现所得，不依法缴纳企业所得税；接受资产的企业也不得按评估确认后的价值确定其计税成本；企业已按评估确认价值调整有关资产成本并计提折旧或摊销费用的，在申报纳税时必须进行纳税调整。

资产评估增值的企业所得税处理

提问时间：2009-05-2521:01

某公司A（股东C），经济性质“国有”，注册资本200万元。于2008年，经工商发出《改制登记核准通知书》，公司名称变为B，组织机构代码证没有变更，类型变更为“有限责任公司（法人独资）”，股东不变，法人代表变更，注册资本变为3000万元。原股东C以A净资产出资2500万元，以货币出资500万元。净资产出资部分，评估基准日2007年12月31日（A公司账载净资产700万元）

问题：

1、是否视同新设公司，股东C以公司A的净资产评估价投入公司B，是否应计算C的投资收益。

2、如果不是新设公司，是否按财税[2009]59号第四条第一点第二款执行，税务处理上一切如旧，A公司会计处理则将资产增值部分计入资本公积，然后将资本公积转为注册资本？

3、根据《国家税务总局关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》（国税发[2008]115号）：“个人（自然人，下同）股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分，属于企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。”个人部分需要征个人所得税，新企业所得税法是否应该征企业所得税？

网友见解如下：

1、首先，国企改制是个特殊命题，在法律形式上是延续原法人主体的变更，因此，工商和税务都按变更处理，但由于其一般采用净资产出资，也符合新设公司的形式，注册会计师验资时出具的就是新设验资报告。

2、其次，由于国企改制按公允价值（评估结果）入账，在会计核算上要新设账务，但对于股东C而言，身份没有变化，并不是以其改制前的股权交换获得改制后公司的股权，不属于非货币交易准则规定的范畴，股东C不计算投资收益，而应按投资准则中关于长期投资后续计量的有关规定核算，如属权益法核算，则子公司评估增值，母公司也应按比例相应计入资本公积。

2、由于税务按变更处理，不是新设公司，按财税[2009]59号第四条执行，计税基础均以公允价值为基础确定，股东C应确认股权、资产转让所得或损失。也就是说按会计准则规定股东C因评估增值获益应记入资本公积，但按税收法规规定这部分收益需计入应纳税所得额。这也符合我们通常所说的“按会计记账，按税法纳税”的原则。

3、问题中说明该国企改制采用净资产出资，应当是评估增值后的净资产，原国企经评估后的净资产已经折股或作其他处置，不会再有单独的资本公积用于转增注册资本。

4、针对评估增值转增资本，国税发[2008]115号是对自然人征收个人所得税，对企业征收的情况已经在财税[2009]59号中规定了，因为只有企业重组才有评估，没有产权和所有权变化的评估是不能入账的，也就谈不上纳税。

[此文档可自行编辑修改，如有侵权请告知删除，感谢您的支持，我们会努力把内容做得更好]