07-外币财务报表折算
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企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除 非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化， 确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的 即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位 币
列报货币
列报货币
是指企业编制财务报表时所采用的货币
记账本位币与列报货币的关系
境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自 主性
境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营 活动中占有较大比重
境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企 业的现金流量、是否可以随时汇回
境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其 现有债务和可预期的债务
企业记账本位币的确定
企业管理当局根据实际情况进行判断 记账本位币的变更
甲公司应当选择人民币作为其记账本位币。
All hard work brings a profit,
but mere talk leads only to
2020/12/11
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例2
乙公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原 材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机 器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供， 生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。
可确定甲公司的记账本位币是美元。
All hard work brings a profit,
but mere talk leads only to
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例1-续
如果甲公司95％以上的人工成本、原材料及相应 的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币 计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时 直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率 波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇 率波动对企业取得的外币销售收入的影响
例1
国内甲公司为外贸自营出口企业，超过80％的 营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格 主要受美元的影响，以美元计价。
因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看， 甲公司应选择美元作为记账本位币。
如果甲公司除厂房设施、30％的人工成本在国 内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设 备及70％以上的人工成本都以美元在美国采购
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境外经营记账本位币的确定
境外经营的含义
是指企业在境外的子公司、合营企业、联营 企业、分支机构
在境内的子公司、合营企业、联营企业、分 支机构，采用不同于企业记账本位币的
境外经营记账本位币的确定
境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素
为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，乙公 司向澳大利亚某银行借款1亿澳元，期限为20年， 该借款是乙公司当期流动资金净额的4倍。
原材料采购以澳元结算，融资获得的资金也使用 澳元，以澳元为记账本位币
All hard work brings a profit,
but mere talk leads only to
同一企业的记账本位币与列报货币可能一致， 也可能不一致
记账本位币可以是人民币以外的货币 我国企业对外编报的财务报表只能是人民币
外币报表折算应考虑的问题
➢ 哪些企业存在外币报表，其中又有哪一些企 业需要对它进行折算？
➢ 折算的方法有哪些？ ➢ 如何选择恰当的折算方法？
外币报表折算的背景
——跨国公司的境外经营
易的会计处理 （2）如果其核算按当地货币进行，期末也
需要对它以外币编制的报表进行折算
境外实体
1、境外实体的特点
（1）相对独立 （2）汇率变动不直接影响母公司和境外实体的财
务状况和现金流量
2、境外实体的核算
（1）业务按其经营环境中主要货币核算 （2）母公司在编制合并报表时需要对其报表进行
折算
外币报表折算的主要问题
××年12月31日 即期汇率6.6
报表项目 历史汇率 外币金额(＄) 折算汇率 折算后金额(￥)
货币资金
100
？
应收账款
200
存货
6.9
300
固定资产
7.0
500
资产合计
1100
短期借款
100
长期借款
7.4
200
*实收资本 8.0
400
*资本公积 8.0
200
盈余公积
100
未分配利润
100
负债与所有
1100
者权益合计
All hard work brings a profit,
but mere talk leads only to
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poverty.
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报表项目
A公司简化利润及利润分配表
××年度
外币金额($) 折算汇率
折算后(￥)
一、营业收入 减：营业成本
营ห้องสมุดไป่ตู้税金及附加
1000 （600） （80）
销售费用
管理费用 财务费用 二、利润总额 减：所得税费用 净利润 加：年初未分配利润
（20） （50） （10）
240 (40) 200 50
减：分配的其他利润
(100)
减：应付股利
(50)
未分配利润
Al1l 0ha0rd work brings a profit,
but mere talk leads only to
1、外币报表折算的概念
• 将一种货币反映的财务报表，通过一定的程序和方法， 按选定的汇率折合为另一种货币来反映。
• 它只是报表的重新表述，实质上并不影响报告企业的财 务状况和经营成果。
2、折算汇率的选择
? 可供选择的汇率 • 业务发生时的汇率（历史汇率） • 期末编表时的汇率（现行汇率）
A公司简化资产负债表
（一）跨国公司的发展
• 简单进出口 • 设立分支机构（境外经营）
（二）境外经营的种类
• 构成报告企业（母公司）经营整体组成部分 的境外经营
• 境外实体
构成报告企业经营整体组成部分
1、经营特点：如同母公司经营业务的延伸 （1）与母公司的交易比例较大 （2）汇率变动直接影响母公司与境外经营
的财务状况和现金流量 2、核算方法： （1）视同母公司本身的交易，视同外币交
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poverty.
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外币报表折算的难题
如果针对报表项目选择不同的汇率，则报表 的结构将被改变。
如果对所有报表项目选用统一汇率——现行 汇率，则有些报表项目没有经济意义。
外币报表折算差额
✓将它计入权益，即在资产负债表的所有者权
益中设“外币报表折算差额”单独列示
• 理由1：它不影响母公司和境外经营实体的现金流 和经营成果
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化， 确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的 即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位 币
列报货币
列报货币
是指企业编制财务报表时所采用的货币
记账本位币与列报货币的关系
境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自 主性
境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营 活动中占有较大比重
境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企 业的现金流量、是否可以随时汇回
境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其 现有债务和可预期的债务
企业记账本位币的确定
企业管理当局根据实际情况进行判断 记账本位币的变更
甲公司应当选择人民币作为其记账本位币。
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例2
乙公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原 材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机 器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供， 生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。
可确定甲公司的记账本位币是美元。
All hard work brings a profit,
but mere talk leads only to
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例1-续
如果甲公司95％以上的人工成本、原材料及相应 的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币 计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时 直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率 波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇 率波动对企业取得的外币销售收入的影响
例1
国内甲公司为外贸自营出口企业，超过80％的 营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格 主要受美元的影响，以美元计价。
因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看， 甲公司应选择美元作为记账本位币。
如果甲公司除厂房设施、30％的人工成本在国 内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设 备及70％以上的人工成本都以美元在美国采购
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境外经营记账本位币的确定
境外经营的含义
是指企业在境外的子公司、合营企业、联营 企业、分支机构
在境内的子公司、合营企业、联营企业、分 支机构，采用不同于企业记账本位币的
境外经营记账本位币的确定
境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素
为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，乙公 司向澳大利亚某银行借款1亿澳元，期限为20年， 该借款是乙公司当期流动资金净额的4倍。
原材料采购以澳元结算，融资获得的资金也使用 澳元，以澳元为记账本位币
All hard work brings a profit,
but mere talk leads only to
同一企业的记账本位币与列报货币可能一致， 也可能不一致
记账本位币可以是人民币以外的货币 我国企业对外编报的财务报表只能是人民币
外币报表折算应考虑的问题
➢ 哪些企业存在外币报表，其中又有哪一些企 业需要对它进行折算？
➢ 折算的方法有哪些？ ➢ 如何选择恰当的折算方法？
外币报表折算的背景
——跨国公司的境外经营
易的会计处理 （2）如果其核算按当地货币进行，期末也
需要对它以外币编制的报表进行折算
境外实体
1、境外实体的特点
（1）相对独立 （2）汇率变动不直接影响母公司和境外实体的财
务状况和现金流量
2、境外实体的核算
（1）业务按其经营环境中主要货币核算 （2）母公司在编制合并报表时需要对其报表进行
折算
外币报表折算的主要问题
××年12月31日 即期汇率6.6
报表项目 历史汇率 外币金额(＄) 折算汇率 折算后金额(￥)
货币资金
100
？
应收账款
200
存货
6.9
300
固定资产
7.0
500
资产合计
1100
短期借款
100
长期借款
7.4
200
*实收资本 8.0
400
*资本公积 8.0
200
盈余公积
100
未分配利润
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负债与所有
1100
者权益合计
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报表项目
A公司简化利润及利润分配表
××年度
外币金额($) 折算汇率
折算后(￥)
一、营业收入 减：营业成本
营ห้องสมุดไป่ตู้税金及附加
1000 （600） （80）
销售费用
管理费用 财务费用 二、利润总额 减：所得税费用 净利润 加：年初未分配利润
（20） （50） （10）
240 (40) 200 50
减：分配的其他利润
(100)
减：应付股利
(50)
未分配利润
Al1l 0ha0rd work brings a profit,
but mere talk leads only to
1、外币报表折算的概念
• 将一种货币反映的财务报表，通过一定的程序和方法， 按选定的汇率折合为另一种货币来反映。
• 它只是报表的重新表述，实质上并不影响报告企业的财 务状况和经营成果。
2、折算汇率的选择
? 可供选择的汇率 • 业务发生时的汇率（历史汇率） • 期末编表时的汇率（现行汇率）
A公司简化资产负债表
（一）跨国公司的发展
• 简单进出口 • 设立分支机构（境外经营）
（二）境外经营的种类
• 构成报告企业（母公司）经营整体组成部分 的境外经营
• 境外实体
构成报告企业经营整体组成部分
1、经营特点：如同母公司经营业务的延伸 （1）与母公司的交易比例较大 （2）汇率变动直接影响母公司与境外经营
的财务状况和现金流量 2、核算方法： （1）视同母公司本身的交易，视同外币交
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外币报表折算的难题
如果针对报表项目选择不同的汇率，则报表 的结构将被改变。
如果对所有报表项目选用统一汇率——现行 汇率，则有些报表项目没有经济意义。
外币报表折算差额
✓将它计入权益，即在资产负债表的所有者权
益中设“外币报表折算差额”单独列示
• 理由1：它不影响母公司和境外经营实体的现金流 和经营成果