应付账款会计核算

**集团有限公司

会计工作标准—应付账款

第一章总则

第一条为规范**集团各公司应付账款的会计核算，保证会计处理的真实准确，依据中华人民共和国《会计法》、《企业会计准则》及国家有关法律法规，特制定本标准。

第二条本标准适用于**集团有限公司及所属分、子公司。

第三条本标准对应付账款的会计确认和计量、科目设置和主要账务处理进行了阐述，各公司会计人员需按此标准执行。

第二章应付账款的会计确认和计量

第四条应付账款科目核算公司因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付但尚未支付的款项。

第五条应付账款的入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

1、在物资和发票账单同时到达的情况下。应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。这主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种上都与合同上订明的条件相符以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账；

2、在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于应付账款需根据发票

账单登记入账有时货物已到。发票账单要间隔较长时间才能到达，由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。为在资产负债表上客观反映企业所拥有的资产和承担的债务，在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务估计入账待下月初再用红字予以冲回的办法。

第六条企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。如果购人的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。

第三章应付账款的科目设置和主要账务处理第七条应付账款科目可按供应商（债权人）进行明细核算。

第八条按涉及应付账款的日常业务类型列举主要账务处理

（一）购入材料、商品等

1、购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）

借：原材料（在途物资等科目）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

2、偿付应付账款

借：应付账款

贷：银行存款

3、开出、承兑商业汇票抵付应付账款

借：应付账款

贷：应付票据

（二）企业接受供应单位提供劳务

1、接受供应单位提供劳务发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单

借：生产成本（管理费用等科目）

贷：应付账款

2、偿付应付账款

借：应付账款

贷：银行存款

3、开出、承兑商业汇票抵付应付账款

借：应付账款

贷：应付票据

（三）应付账款附有现金折扣的

1、应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入

账

借：原材料（在途物资、生产成本、管理费用等科目）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

2、因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用

借：应付账款

贷：财务费用

银行存款

（四）企业与债权人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行处理

1、以低于应付债务账面价值的款项清偿债务的

借：应付账款（账面余额）

贷：银行存款（实际支付的金额）

营业外收入——债务重组利得

2、以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值与转让非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。

（1）以库存材料、商品产品抵偿债务：债务人以库存材料、商品产品抵偿债务，应视同销售进行核算。

①借：应付账款（账面余额）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

营业外收入——债务重组利得

②借：主营业务成本

贷：库存商品

（2）以固定资产抵偿债务：债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的收益处理；转让固定资产仍然通过“固定资产清理”科目核算；同时，

将固定资产的公允价值与应偿付债务的账面价值的差额，作为债务重组收益。

①固定资产转入清理

借：固定资产清理（固定资产账面净值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

②支付清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款等

③以固定资产清偿债务

借：应付账款（账面余额）

贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）

营业外收入——债务重组利得

④确认固定资产处置利得

借：固定资产清理

贷：营业外收入——处置固定资产利得

或确认固定资产处置损失

借：营业外支出——处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

（3）以股票、债券等金融资产抵偿债务：债务人以股票、债券等金融资产清偿债

务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理;相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。

借：应付账款（账面余额）

投资收益（金融资产公允价值低于其账面价值时）

贷：交易性金融资产（账面价值）

投资收益（金融资产公允价值高于其账面价值时）

银行存款（支付的相关费用）

应交税费

营业外收入——债务重组利得

3、债务转为资本（股本）：将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

借：应付账款（账面余额）

贷：股本/实收资本（股权的账面价值）

资本公积——股本（资本）溢价（股权的公允价值和账面价值差额）

营业外收入——债务重组利得

4、修改其他债务条件

（1）不附或有条件的债务重组：债务人应将修改其他债务条件后债务