第三章会计循环

经济业 务
A 系统归纳
、积累会计
经济业 务
资料的工具
经济业 务
账簿
C 编制会计 报表的主要 资料来源
会计报表
计划或预 算等 规章制度
B 考核经营成果 ，进行会计监督
的重要依据
3.会计账簿的设置原则
●满足需要 ●组织严密 ●精简灵便 ● 结合实际
二、账簿的种类
普通日记帐 日记帐
特种日记帐
现金日记帐
2.总账与明细账之间的平行登记 ⑴平行登记的涵义
◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登 记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。
经济业务：企业用银行存款62 000元购入甲材料12 000元， 乙材料40 000元，丙材料10 000元。
银行存款
原材料
原材料 —甲材料
复式记账
62 000
务。
●累计凭证: ▲需在规定时间内多次记载； ▲经济业务是不断重复发生的。
●汇总原始凭证 ▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以
汇总重新编制的凭证。
●记账原始凭证 ▲根据账簿记录的结果对某些 特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。
平时
制造费用
发生数 发生数 14 000
月末
生产成本
②登记方法：逐日逐笔登记。
（二）分类账簿的格式与登记方法
1.总分类账 ① 格式：借、贷、余三栏式。
②登记方法： ◆逐笔登记。根据专用记账 凭证逐笔登记。
◆汇总登记。对专用记账凭 证进行汇总后， 根据汇总的数字登记（在《基 础会计学》11章）。
：原材料
2.明细分类账 ① 格式：明细分类账格式主要有以下三种： 三栏式、数量金额式、多栏式。 ②登记方法： ◆逐笔登记。
收款凭证
经济 业经务济
业经务济
收款业务：收到货币资金
的业务。如企业销售产品 收到货款10 000元存入银行 。 付款凭证
业务 经济 业经务济
付款业务：付出货币资金 的业务。如企业用银行存 款5 000元购买材料。
业务
转账业务：与货币资金收
支无关的业务。如车间生
产产品领用材料3 000元。
转帐凭证
▲专用记账凭证种类：收款业务——收款凭证；
帐簿
分类帐
总分类帐 明细分类帐
银行存款日 记帐
备查簿
1．日记账簿：又称序时账簿，是按经济业务 发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。
2．分类账簿： 是区别不同账户分类登记 经济业务的账簿。分类账簿也可分为总 分类账簿和明细分类账簿。
3．备查账簿 ：是对某些在日记账簿和分 类账簿中不能记录登记或记录不全的经 济业务进行补充登记的账簿。如“租入 固定资产登记簿” 。
三、账簿的设置与登记
（一） 日记帐的登记方法 1．现金日记账的登记 现金日记账，是指出纳员依据现金收、
付款凭证，以及反映把现金存入银行的 银行付款凭证，逐日逐笔记录库存现金 收入、支出、结余情况的日记账。
其格式有三栏式、多栏式。
格式：收、付、余三栏式。 ②登记方法：逐日逐笔登记。
2. 银行存款日记账的登记 格式：收、付、余三栏式。
●登记账簿的直接依据。
(1)记账凭证的含义
（2）记账凭证按用途分类
记账凭证 按用途 分类
专用记账凭证
通用记账凭证
收款凭证 付款凭证 转账凭证
●专用记账凭证
▲含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内 容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账 凭证。
▲业务类型——按经济业务与货币资金收支的关系分 类：
◆1）内容齐全准确 ◆2）做好登记标记
◆3）书写适当留格
总总 账 账 会会计计科科目：目生：产生成本产成本
摘
要
领摘用材料 要
领领用用材材料料
借
方
贷方
千百十万千百十元角分千百十万千
借
方
贷方
10 0 0 000
千百十万千百十元角分千百十万千
书写正确
1 0 1 00 00 0 00 00 0 0
(占行高二 分之一)
转字第1号；转字第2号；转字第3号 ……
V V
●三种凭证，五种编号现。现金金收收款凭款证2
凭证1
收收款款凭凭证1 2
证 1收款收凭款证凭1证3 1 4
银银行行收收款凭款证2
凭证1
现收字第1号；现收字第2号 ……
银收字第1号；银收字 第2号……
付收款款凭凭证1 2 证 1收款收凭款证凭1证3 1 4
现现金金付付款凭款证2 凭证1 银银行行付付款凭款证2 凭证1
现付字第1号；现付字 第2号……
银付字第1号；银付字 第2号……
转收账款凭凭证1 2 证 1收款收凭款证凭1证3 1 4
转字第1号；转字第2号；转 字第3号……
第二节会计帐簿的设置与登记
一、意义 二、种类 三、设置与登记
一、账簿的意义
购买材 料的发 票
原始凭证
编制会 计分录
记账凭证
登记物资 采购 总帐 明细帐、银 行存款总帐
日记账
总分类账
会计报表 会计报表
1月1日 预付报 刊费 定 单支票
编制会 计分录
明细账分类账
月末编 制调整 会计分 录
第一节 会计凭证 的填制与审核
一、会计凭证的意义 二、会计凭证的种类 三、会计凭证的填制 四、会计凭证的审核
（3）编制调整分录，其目的是为了将收付实 现制转换为权责发生制；
（4）结账，即将有关账户结算出本期总的发 生额和期末余额；
（5）对账，包括账证核对、账账核对和账实 核对；
（6）试算平衡，即根据借贷记帐法的基本原 理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试 算平衡；
（7）编制会计报表和其他财务报告。
试算平衡
登记账户（帐簿） 记帐凭证（会计 分录）
二、内容
企业的会计循环包括以下几个基本步骤：
（1）填制和审核凭证。对于发生的经济 业务进行初步的确认和记录，即填制和 审核原始凭证；
在审核的原始凭证的基础上，通过编制 会计分录填制记账凭证；
（2）登记账簿，包括日记帐、总分类账 和明细分类账；
3 .原始凭证的填制方法 （1）外来原始凭证： ◆由其他单位经办人员按要求填制。 （2）自制原始凭证： ◆经济业务完成时由经办人员填制。如“领
料单”。 ◆由会计人员定期汇总填制。如“发出材料
汇总表”。 ◆由会计人员根据账簿记录结果归类、整理
填制。如“制造费用分配表”。
（二） 记账凭证的填制 1.记账凭证的构成要素
一、会计凭证的意义
（一）含义
会计凭证是记录经济业务，明确经济责 任的书面证明，是登记账簿的依据。
（二）意义
A 提供经济业务 活动原始资料的 重要载体
B 登记账簿的 必要依据
经济 业务
记录
会计凭证 登记账簿
账簿
C 明确经济责任 的主要手段
D实行会计监 督的具体措施
二、种类
按来源分
外来的
原始凭证
（一）会计账簿的概念 1.会计账簿是指以会计凭证为依据，在具有专
门格式的账页中全面、连续、系统、综合地记 录经济业务的薄籍。
账簿
会计账簿的组成内容
扉 页 填写“账簿使用登记表” 或“账户目录”等内容
封 面（含封底） 起 账 页 格式不一，用以
保护账页的作用
记录具体经济业务内容
2.会计账簿的意义
贷
3、总分类帐与明细帐的关系与平行登记
（1）总账与明细账的关系
■控制与被控制的关系。总账对其所属明细账
起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅 助作用。
■相互配合的关系。核算内容相同，它们提供
的核算资料相互补充。
■总分类帐户借方（或贷方）本期发生额等于
所属明细帐借方（或贷方）本期发生额之和； 总帐期末余额等于所属明细帐期末余额之和。
领用材料
1 0 0 0 00 0
书写错误
(书写占满格)
◆4）使用蓝黑墨水 ◆5）红字限制使用 ▲冲销错账 ▲ 账页不设借贷栏时登记减少数
▲账页未印余额方向时登记负数 ▲ 其他会计 记录
重点 1、会计循环的步骤 2、会计凭证、帐簿的种类 3、总帐明细帐的关系及平行登记 4、财产清查的种类
会计循环概述
一、概念
会计循环是以账户的设置和复式记帐的运用为中心， 通过填制凭证、登记帐簿和编制财务会计报告等一 系列基本步骤而形成的会计信息系统。
二、内容
经济业务
原始凭证
分析
编制会计报表
8 现收1 销售C产品
900
10 银付5 A产品退货 1 000
（略）
30 转6 结转收入 19 000
900
应交增值税明细账
二（按、借登方记、贷账方簿发生额分别设置专栏的多栏式）
年 凭证 摘要
月 日 号数
借方
贷方
借
进项 已交 合计 销项 进项税 出口 合合计计 或 余额
税额 税额
税额 额转出 退税
主要内容：证明 经济业务的具 体内容和完成 情况
主要用途：进行 会计核算的原 始资料和主要 依据
经济 业务
记 录
原始凭证 核 算
记账凭证
(2)原始凭证的种类
自制原始 凭证
原始凭证
1 按来源 分类
外来原始 凭证
一次凭证 2 按 一次凭证
累计凭证 填制
手续
和内
容分类
●一次凭证 ▲一次性填制完成； ▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业
∎ ◆从银行提取现金：
借：现金
1 000
收款
贷：银行存款 1 000
付款
∎ ◆将现金存入银行：
借：银行存款
贷：现金
1 000 收款 1 000 付款
（2）转账凭证 ◆根据有关转账业务的原始凭证填制； ◆根据账簿记录填制。
V V
3.记帐凭证填制要求
会计凭证填制的共同要求：◆记录真实◆手续 完备◆内容齐全◆书写规范◆填制及时
第三章 会计循环
本章主要介绍实务中经济业务发生后 会计人员核算和监督这些业务时所采 取的步骤及相关理论。
会计循环概述 第一节 会计凭证的填制与审核 第二节会计帐簿的设置与登记 第三节 对帐和结帐 第四节 财产清查和财务会计报告
学习目的 掌握以账户的设置和复式记帐的运用为中心，
通过填制凭证、登记帐簿和编制财务会计报告 等一系列基本步骤构成的会计信息系统。 学习重点：第二节、第三节
V V
2.记账凭证的填制方法 （1）收款凭证——根据有关现金、银行存款
和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。
V V
(2）付款凭证——根据有关现金、银行存款和 其他货币资金支付业务的原始凭证填制。
V V
特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取 （相互划转）业务，为避免重复记账，应统一 按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不 填制收款凭证。
填制记账凭证时还应注意以下四点： ◆摘要简明Baidu Nhomakorabea◆科目运用准确 ◆附件齐全 ◆连续编号
●三种凭证，三种编号。
收 收款款凭凭证证2
1
收款凭证3 收款凭证4
付 收款款凭凭证证2
1
收款凭证3 收款凭证4
转 收账款凭凭证证2
1
收款凭证3 收款凭证4
收字第1号；收字第2号；收字第3号 ……
付字第1号；付字第2号；付字第3号 ……
按填制次数分
自制的 一次的
会计凭证
（按填制程序 和用途分）
收款凭证
累计的
记帐凭证 付款凭证 按与货币资金的收付关系
转帐凭证
（一）原始凭证的含义与种类 (1)原始凭证的含义
●经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成
情况的证明文件。 ●会计核算的原始资料和主要依据。
填制程序：经 济业务发生时 取得或填制
付款业务——付款凭证； 转账业务——转账 凭证。
●通用记账凭证 ▲含义：可用以反映所有经济业务的记账凭
证。 ▲格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式
大体相同。
三、会计凭证的填制 （一）原始凭证的填制 1、原始凭证的构成要素 2、原始凭证的填制要求 ●记录真实 ●手续完备 ●内容齐全 ●书写规范 ●填制及时
62 000
12 000 平行登记
原材料—乙材料 40 000
原材料 —丙材料 10 000
⑵平行登记的要点 ◆登记内容相同
金额相等
◆登记方向一致
◆登记
(3）举例： 3.总账与明细账试算平衡方法——编制试算表
（三）帐簿登记规则
1.账簿的登记规则 （1）含义：登记账簿时必须遵守的要求。 （2）内容：基本要求——依据凭证记账。
分配数 分配数 14 000
14 000
会计科目
制造费用分配表
20╳╳ 年 2 月
生产工时 分配率
甲产品
2000
4
生产成本
乙产品
1500
4
合计
3500
分配金额 8 000 6 000 14 000
会计主管 李 鸣
复核 张 满
制表
曲信
（二）记账凭证的含义与种类 ●根据原始凭证归类整理编制；●会计分录凭证；
三栏式 适用：往来款项等。※只提供价值指标
明细账
：应付账款—东方工厂
银付
购买甲材料归还货款
5000
10000
数量金额式。 适用 ：存货等实物资产。 ※既提供价值指标，又提供
实物指标。
多栏式适用核算内容：成本计算 集合分配
主营业务收入明细账 （只按贷方发生额设置专栏的多栏式）
年 凭证
摘 要 A产品 B产品 C产品 D产品 E产 月 日 号数 × 5 银收2 销售A产品 20 000