增值税与所得税视同销售的差异及账务处理

企业所得税、增值税视同销售的确认及账务处理的差异
视同销售，是区别于一般销售的特殊销售行为，虽没有给企业带来直接的现金流，但在税收的角度认为已实现了销售后的功能，根据增值税条例及企业所得税实施细则，对一些项目按税法规定进行了规范，增值税有八项视同销售，企业所得税也有六条规定，虽本质上没有什么不同，但所得税的视同销售并不等同于增值税的视同销售。

增值税的视同销售货物有自产的，委托加工的，购买的，而企业所得税主要对自产的产品才视同销售。

增值税的视同销售范围大，就从增值税的八类视同销售分析：
一、将货物交付他人代销：此与一般销售基本相同，不同的仅收入确认的时间，因货物虽转移，但所有权没有转移，在收到代销清单、部份或全部应收款项、货物发出后180天，三者中在前的时间确认收入及税款。

借：应收款项（银行存款、现金等）
贷：主营业务收入
贷：应交税费—应交增值税（销项税）
二、销售代销货物：分视同买断，他收取手续费方式。

视同买断，等同于购进货物再销售，按正常购销业务进行会计处理。

收取手续费方式的代销，手续费部份不属于增值税范围，应纳营业税。

收到货物
：借受托代销商品
贷：受托代销商品款
收到发票：
借：应交税费—应交增值税（进项税）
贷：受托代销商品款
售出货物收到款：
借：银行存款
贷：受托代销商品
贷：应交税费—应交增值税（销项税）
付款时
借：受托代销商品款
贷：银行存款
收手续费
借：银行存款等
贷：其他业务收入
计算营业税并交纳。

三、非同一县（市）统一核算的两个机构间的货物移送。

按理讲属同一企业，不应确认收入，但两个机构分别归属于不同的税务机关，增值税视同销售，交纳增值税，而企业内部处置资产，所有权没有转移，不确认所得收入，不交纳所得税。

借：应收账款
贷：应交税费—应交增值税（销项税）
四、将自产或委托加工的产品用于非应货项目，属企业内部使用，
所有权没有发生转移，不计算所得税，只计征销项税。

借：在建工程等
贷：库存商品
贷：应交税费-应交增值税（销项税）
五、将自己产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

用于集体福利与用于非应税相同，所有权没有发生转移，不计算所得税，只计算增值税。

借：应付职工薪酬
贷：库存商品
贷：应交税费-应交增值税（销项税）
用于个人消费，所有要发生了转移，应确认收入，并计算销项税借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
贷：应交税费—应交增值税（销项税）
六：将自产、委托加工或购买的货物作为投资，按交换是否存在商业实质分别处理，如存在商业实质，按公允价值确认收入，同时结转成本。

借：长期股权投资
贷：主营业务收入
贷：应交税费-应交增值税（销项税）
如不满足商业实质的交换条件，不确认收入，只计算销项税。

七、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

借：应付股利
贷：主营业务收入
贷：应交税费-应交增值税（销项税）
八、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，不属于企业的日常活动，也不会导致所有者权益增加，不符合收入确认定义。

借：营业外支出
贷：库存商品
贷：应交税费-应交增值税（销项税）
增值税的视同销售有以上八种情况，需要注意的是，购进货物用于非应税项目、集体福利及个人消费的不视同销售，用于投资、股东分配，无偿赠送，购买的货物视同销售。

销项税的按货物公允价值计算。

企业将产品用于广场推广、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、捐赠及其他改变所有权属性的均视同销售，不管会计上如何进行账务处理，均得计征所得税。

（除国务院财政、税务主管部门另有规定）。

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