审计整改落实是谨防屡查屡犯的重要措施

１要加 大审计整改的宣传力度。２０ 年 国务院专门 ． ０８
召 开 了审 计 整 改工 作 会议 ，大力 宣 传 和提 升 了 审计 整 改 工作 ，为 审计 工 作 的深 入 开 展创 造 了 良好 环 境 。我们 在 实 务 中 ，还通 过 审 计情 况 通 报 、审计 公 告 等形 式 公 开 审 计结 果 ，增 强 审 计 工作 的透 明度 ，用 舆 论 监督 的威 慑力
拖延 整改 的情 况 。 由于审计 部 门 只有提 出 审计 的建议 权 ， 而没 有 处 罚 权 ，所 以当 出现 被 审计 单 位 消极 整 改 时 ，审 计 整 改就 难 以落实 到 位 。例 如 ，集 团 下属 某 公 司从 自身 考虑 ，每 年会 根 据利 润考 核指 标来 调节 损益 ，隐匿利 润 ， 但 审计 部 门对 此 只能 提 出 意见 ，无 权 强 制调 账 ，他 们 就
尽量 拖延 ，期望 不 了 了之 。 二 、审 计整 改的 意义
问题 ，归 哪 个业 务 部 门监 督 整 改 的工 作 体制 。这就 使 审 计 整改促 进 了管理 ，提 高了管 理 的水平 。 ４ 审 计 回访 。 由于 审计 回访 主要 以听 、看 、查 相 结 ． 合 ，了解被 审计 单位 对 审计查 出问题 的认识 和整 改情 况 ， 并 加 以确认 。当发现 一些 确 实在短 期 内无 法整 改 的情况 ， 如 金 融危 机 环 境下 的效 益 滑坡 ；政 府 及行 业 政 策 的变 化
被 审计 单 位 是 审计 整 改 的 主体 ，审计 部 门和 各 个业
来促使被审计单位加强整改。审计部门提出的审计建议
当然 应 该 是 被 审计 单 位可 接 受 的 、高 质量 的 ，那 么 审计 整改 也就 成 为 了被 审计 单位 的 自觉行 动 。提 高审计 质量 ， 是提 高审计 部 门威信 的必然 途径 。 ２要 建立 一套 审计 整改制 度 ， ． 从整 改 内容 、 改时 间 、 整 整改 方 法 上 ，使 其 规范 化 、制 度 化 ，以落 实审 计 整改 的 责任 ；同 时要 细化 整 改 目标 ，如 我们 集 团要 求 被 审计 单 位在 收 到 审计 报 告后 的一 个月 内完成 整改 ，并 要 求对 审
计单位执行审计机构作出审计决定 的行为 ，二是被审计 单位根据审计报告提出的意见 ，采取改进措施 、提高管 理 水平 的行 为 （ 红 川 ，２ １ 廖 ００ｏ
近 年来 ，随 着企 业 内部 控制 制 度 不 断加 强 ，对 审 计 发 现 问题 的整 改 也 取 得 了一 定 成果 ，为 加强 内部 控制 建 设 、防范 企 业 风 险起 到积 极 的作 用 。但 仍 有 一 些企 业 对 审 计 发 现 的 问题 熟 视无 睹或 整 改不 力 ，审计 整 改存 在 表
、
审计整 改的 现状
审计整改是指被审计单位根据审计机构依法审计所
作 出 的处 理 决定 或 提 出 的建 议 ，对 其 存 在 的违 法 违 规 问
题 进 行 纠 正 和 改进 的 过程 。它 包括 两个 方 面 ，一 是被 审
些被 审计 单 位存 在 避重 就 轻 、敷 衍 了事 等 错 误 的
改 到位 。
一
为 审 计人 员 就 是来 找 茬 的 。所 以从 审 计 组进 入 公 司起 就 存 有对 立 情 绪 ，导 致对 任 何 审计 发 现 的 问题 都 用所 谓 的 理 由来反 驳 。例 如 在对 集 团某 公 司 内部 审计 时 ，发现 这 家公 司存 在 着经 营层 不善 经 营 、管理层 缺乏 管理 的情况 ，
务 部 门作 出 的某 些 规定 ；对 于 领 导 考核 奖 励 问题 ，涉 及 到 与 考核 指 标 和奖 励 措施 相 关 的集 团投 资 管理 部 门 和人 力 资 源部 门。所 以仅 由审计 部 门操 作 审 计 整改 ，是不 全 面 和不科 学 的。
４ 缺乏 刚性 。 ．
很 多领 导 ， 于收到 的每 份审计 报告 ， 对 都会 召开 专题会 议 ， 研 究 落 实整 改 措 施 ，有 的做 到 了 即时 即 改 。例 如我 们 在 对 集 团下 属 某 公 司 内部 审计 时 ，发 现这 家 公 司 财务 凭 证 有 很 多笔 误 。 经查 ，是 因为 凭 证 复核 人 员 基本 上 不 审 核 凭 证 就 盖 审 核 章 ，凭 证 复核 形 同 虚设 ，为此 该 公 司立 即
由于审 计 人 员熟 悉 问题 发 生 的 情况 和 性 质 ，能保 持
工 作 连 贯性 ，所 以许 多 企 业采 取 “ 审 计 、谁 负 责 ” 的 谁
审 计 整 改方 式 。但 审 计 发现 的 问题 往 往 具 有综 合 性 ，牵 涉 到 很 多管 理 部 门 。如 对 于财 务 核算 问题 ，涉 及 集 团财
务部 门是审计整改的客体 ，主要是督促检查 、帮助整改。 我们集 团 主要通 过 以下手段 来保证 审计 整改 ： １制度保证。首先在集 团内部审计制度 中，明确了 ．
审计 回访 作为 后续 审计 是整 个 内部 审计 工作 的重 要一 环 。 审计 回访 报 告 ，将 作 为 审 计 档 案 进 入 审 计 案 卷 。 其 次 ， 制定 了集 团 审计 回访制 度 ，明确 在 回访 之 前 ，被 审计 单 位 必 须 完成 整 改 ，审 计 部 门将 在被 审计 单 位收 到 审计 报 告 后 的 ３ 月后 进 行 审 计 回访 。这 从 制 度上 保 证 了审计 个 整 改 的有效进 行 。 ２领 导 重视 。审计 部 门对 审计 整 改 的 监督 ，必须 在 ． 公 司 最 高领 导 的 关 心下 有 序开 展 。我 公 司 领导 对 审计 部 门每 一份 审 计 回访报 告 都非 常 重 视 。对 于少 数 被 审计 单 位 没 有 落实 整 改 的 ，总 经理 都 会 亲 自召开 专题 会 议 ，责 成 被 审计 单 位 领 导说 明原 因 ，对 消极 整 改 的单 位 予 以严 肃批 评 ，对 于整 改 及 时 、整 改 到位 的单位 ，都 会在 集 团 的大 型会 议 上 予 以肯 定 。这 一 做法 ，极 大 地 提 高 了审 计
些企业走入 了屡犯屡查的怪 圈，审计整改形同虚设。所以，建立有效的审计整改制度，把 审计发现的问题整 改到位 ，是 审计 工作 的 重要 内容。
一
【 关键词 】 屡查屡犯
审计整改
随着 审 计 工作 的深 化 ，人 们 除 了关 注 审计 发 现 的 问 题 外 ，更 关 注 审计 意 见 的落 实 整 改 。但 也 有部 分 企业 审 计整 改情 况不 容乐 观 ， 形成 了屡 查屡 犯 、 屡犯 屡查 的怪 圈 。 审 计 发现 问题 是 基础 ，落实 整 改 才 是关 键 。我 们 只 有 建 立 一套 有 效 的 审计 整 改 制度 ，才 能把 审 计 发现 的 问题 整
三 、审计 整 改的方 法
多 数被 审计单 位 的认 可 ，也得 到 了集 团领 导 的充 分肯 定 。
四 、审计整 改的思 考 审 Nhomakorabea整 改 工作 任重 而道远 。由于审 计非 同其 他管 理 ，
它 是发 现 问题 、解 决 问题 ，再 发 现 问 题 、再解 决 问题 连 续不 断 的过程 ，会牵 涉到很 多敏 锐 的问题 。
位 健全 制 度 ，提 高 企业 经 营 管 理水 平 ，所 以 得 到 了绝 大
审计 报告 所 揭露 的 问题 不能 得 到有 效 整 改 ，那 么 审计 监 督 的 目的就 不 能实 现 ；如果 审 计整 改 不 力 ，那 么对 于 那 些 顶住 压 力 、任 劳 任怨 的审 计人 员 就 是一 种 嘲讽 。所 以 审计 整改 工 作是 否 有 效进 行 ，直 接 关 系到 审 计执 法 的严 肃性 ，更 影 响审计机 构 的权威性 和 审计 队伍 的稳 定性 。 《 中国 内部审 计准 则 》把审计 整 改作 为后 续审 计来 描 述 。《 内部 审计 具体 准 则第 ８ 号— —后 续 审计 》指 出 ，后 续 审计 是 指 内部 审 计机 构 为 检查 被 审 计单 位 对 审计 发 现 的 问题 所 采 取 的纠 正 措施 及 其 效果 而 实施 的审 计 。被 审 计单 位 管 理 层 的责 任是 对 审 计 中发 现 的 问题 采取 纠正 措 施 。 内部 审计 人 员 的责 任 是评 价 被 审计 单 位 管理 层 采 取 的 纠 正措 施 是 否及 时 、合 理 、有 效 。 可见 ，审计 整 改 作 为一 项行 业准则 ，是 审计 程序重 要 的组成部 分 。
在 审计 报 告 交换 意 见会 议 上 ，被 审 计 单位 出动 了领 导 班
子所 有 成 员 ，大 有 法庭 对 簿公 堂 的架 势 ，让 人一 下 子 还 不知 道 是 谁 与谁 交 换 意见 。在这 种 态 势 下 ，审计 整 改 根 本无从 谈起 。
２ 整改 表面化 。 ．
一
人员 的积 极性 ，也是 对审 计整 改工作 的最 大支 持 。
计报告 中提出的问题，通过整改报告将整改现状上报集
团 ；对 于重 大 的 问题 ，必须 在 一 周 内整 改 完毕 ，并 上 报 整 改 报 告 。制 度 同 时 明确 ，审 计 部 门将 在 ３ 月 后进 行 个
面化 、操作 不科 学等 现象 。 １ 认识 上存 在误 区。 ．
整改 方式 ，或 者是 “ 择性 整改 ” 选 。他 们往 往对 加 强 内部 管理 的建 议 容易 接 受 ，因为管 理 指 标很 难 量 化 ，也 没 有 太 多 的可 比性 ，有 时只 要修 订 、完 善 几 项 制度 就 可 以算 作 完 成 整 改 ， 由于没 有 实 质上 的管 理提 升 ，所 以审计 整 改仅 限表 象 。 当对 于一 些 涉及 自身 利 益 的 问题 ，如 纠 正 以前 年 度 亏损 等 问题 ，将会 牵 涉 到领 导 干 部 的考 核 奖励 问题 ，被 审 计 单 位 的态 度 就会 变 得 消极 起 来 ，往 往 拖 延
审 计 广 角 Ｍ ｄ ｒ Ａ ｃｕ ｔ ｇ ｏ ｅ ｃ ｏｎｉ ｎ ｎ
审 整
谨
童 麋 犯
重 囊 揩 施
施向群
（ 上海外高桥 ［ 集团 ］ 有限公司 ２０ ２ ） ０ ０５
【 摘要 】 人们除了关注审计发现的问题外，更关注审计意见的落实整改。但常常 出现的屡查屡犯现象，使
替 换 了原来 没有 责任 性 的复核 人员 。 但 也 有个 别 被 审 计单 位 领 导 存 在认 识 上 的误 区 ，认
我 们 在 审计 工 作 中 常会 遇 到个 别 被 审计 单 位 拒绝 或
Ｉ 计０ 新 ２９ 会 １ １ ．
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导 致 的 成本 上 升 ，我们 在 审 计 回访 报 告 中都 已逐 一 予 以
审计 整 改工 作 是 审计 工 作 的 目的和 动力 之 一 ，如 果
说 明。 当发 现一 些 内部管 理 和 风 险控 制 中 的 问题 ，我 们 要 求健 全 制 度 ，出 台防范 风 险 的新 措 施 。当 发现 个 别 企 业 领 导 阳奉 阴 违 、弄 虚作 假 的 ，都 予 以严 肃 揭 露 ，并 立 即报告 集 团领 导 。 由于审 计 回访 更 多 的是 帮 助 被 审计 单
整改 时间 ，甚至拒 绝 改正 。 ３ 操 作不科 学 。 ．
审计 整 改 的 力度 不 同 ，效 果 也 不 同 。被 审计 单 位 主 要 领导 如果 把 审计 作 为帮 助本 企业 提 高 内部管理 手 段 时 ，
就 会 对 审计 发 现 的 问题 非 常 重视 。我们 集 团下 属公 司 的