出口退税政策解读及案例解析(PPT 102页)

2012
2013
2014
部分单证无法收齐业务改为免税 出口退税时限由出口后90天改为次年4月30日
2015
2016
9
2012
《关于调整出口退（免）税申报办法的 公告》（国税总【2013】61号文）
2013
2014
2015
无疑点申报，单证必须收齐 申报期截止日之前信息比对不成功，可以递 交相关资料说明，退税申报不受时限限制
1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。【特殊形式】 2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保 税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际 边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区 域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。【特殊区域】
2016
13
2012
2013
2014
关于推进出口退（免）税 无纸化管理试点工作的通知 （税总函【2016】36号文）
2015
2016
推进出口退（免）税无纸化申报、 无纸化审批、无纸化退税
14
出口退（免）税企业范围
有进出口经营权的商业企业 有进出口经营权的生产企业和生产型 集团公司 有进出口经营权的工贸企业、集生产 与贸易为一体的集团贸易公司 进出口经营权的委托外贸企业代理出 口自产货物的生产型企业 国家规定特许退税的企业
3
出口货物退（免）税含义
退还 免征
国内环节已交纳的增值税、消费税 出口环节应交纳的增值税、消费税
4
出口货物退（免）税特点
1
收入退付行为
2
调节职能
3
国际惯例
5
出口货物享受退（免）税必须具备的条件
必须是增值税、消费税征税范围的货物 财务上必须做销售处理 报关离境（关） 收到外汇
6
1994年国家税务总局发布国 税发[2005]51号文件《关于 印发〈出口货物退（免）税 管理办法〉通知》，自1994 年1月1日起执行。
2016
10
2012
《关于出口货物劳务增值税 和消费税有关问题的公告》 （国税总【2013】65号文）
2013
2014
2015
2016
放弃退（免）税，选择征税或免税，36个月不得更改 免税无须申报，单证备案制。
11
2012
2013
关于发布《适用增值税零税 率应税服务退（免）税管理 办法》的公告（国税总【 2014】11号文）
出口退税政策解读 及案例解析
主讲人：尤老1 师
目录 一、出口退税政策概述
二、免抵退税概述 三、出口退税单证及企业管理 四、出口退税实务
2
出口货物退（免）税含义
国家将出口货物出口前在国内生产、流通 环节实际承担的增值税、消费税，在税务 报关出口后退还给出口企业，使出口货物 以不含税价格进入国际市场，有效的避免 国际双重课税。
16
经营出口货物劳务的出口企业
外贸（生产）企业
生产企业
外贸综合服务企业
工商登记 税务登记 对外贸易经营者备案
自营出口 委托出口
工商登记 税务登记
委托出口
物流、报关、信保 融资、收汇、退税
17
经营视同出口货物劳务的企业和其他单位
特殊形式
对外援助 对外承包 境外投资
特殊区域
运入到境内特殊监管区域货物 特殊监管区生产出口货物水电气
20
3.免税品经营企业销售的货物[国家规定不允许经营和限制出口的货物、卷烟和超 出免税品经营企业《企业法人营业执照》规定经营范围的货物除外]。
4.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项 目的中标机电产品（以下称中标机电产品）。上述中标机电产品，包括外国企业中 标再分包给出口企业或其他单位的机电产品。贷款机构和中标机电产品的具体范围。
7
《关于出口货物劳务增值税和 消费税政策的通知》（财税【 2012】39号文）
2012
2013
2014
94年以来所有政策的总结与修订 扩大出口退税范围 购进法改为实耗法 免税进口材料不再录入出口退税系统
2015
2016
8
发布《出口货物劳务增值税和消 费税管理办法》的公告（国税总 【2012】24号文）
特定企业Байду номын сангаас
中免集团 中标机电 海洋工程结构物 外轮供应、远洋运输供应 航空供应
18
国际运输服务
零税率应税服务提供者
对外研发服务
设计服务
一般纳税人、个人
19
出口退（免）税对象
①货物 • 出口货物：是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个 人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。 • 视同出口货物:
5.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。 6.出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上述规 定暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国 内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。 7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输 入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。
15
⑴对外承接修理修配业务的企业； ⑵在国内采购货物并运往境外作为在国外投资的企业； ⑶将货物运出境外用于对外承包项目的对外承包工程公司； ⑷国内航空供应公司向国外航空公司销售航空食品； ⑸将货物销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司、远洋运输供 应公司； ⑹利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标机电产品的中标 的企业； ⑺境外带料加工装配业务所使用出境设备、原材料和散件的企业； ⑻利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口货物的企 业； ⑼对外进行补偿贸易项目和易货贸易，以及边境小额贸易而享受退税的企 业； ⑽国内生产企业向国内海上石油天然气开采企业销售海洋工程结构物产品； ⑾国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店； ⑿出口加工区、保税物流园区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气， 准予退还。
2014
2015
2016
国际运输、港澳台运输、对外提供研发服 务或设计服务可享受增值税零税率
12
2012
国家税务总局关于影视等出口服 务适用增值税零税率政策的通知
（财税【2015】118号文）
2013
2014
2015
广播影视节目制作发行、技术转让服务、软件服 务、电路设计测试服务、信息系统服务、业务流 程管理服务，合同标的物在境外的合同能源管理、 离岸服务外包服务可享受增值税零税率