企业所得税汇算清缴审计及实务操作重点

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5、函证
四、常用的纳税评估分析指标
1、税负率=应纳所得税/(主营业务收入+其他业务收入)
2、存货周转率=


主营业务收入*12 (存货期初余额+存货期末余额)/2 该指标反映企业在一定时期内存货周转的次数。存货周转率越高, 企业存货占用资金的水平越低,单位存货转化为销售收入的能力 越强。该指标的持续下降或在同行业中显著偏高,则对税负率有 不利的影响(上述指标可以一月为一期)。 3、销售毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)/主营业务收入 该指标反映企业获取销售毛利的能力。销售毛利率的持续下降或 在同行业中显著偏低,则对税负率有不利的影响。
形; (2)属于虚假会计记录和纳税申报的情 形。
5、弥补以前年度亏损的认定问题
(1)虚报税收口径亏损的法律责任;
(2)审计年度所弥补的以前年度亏损如
需审计,应单独约定。 (3)可利用以前年度税务机关检查结论、 其他中介机构报告。
6、企业所得税以外税种缴纳情况的关注
和审查问题
7、税法不明时的处理问题
企业所得税汇算清缴审计
及实务操作
江苏国瑞兴光税务师事务所 高允斌
一、企业所得税汇算清缴的类别
1、按季预缴,按年清算
2、以前年度预缴,本年清算 3、企业清算时企业所得税的汇算清缴
4、以总公司等为汇算单位的企业所得税
清算
二、企业所得税汇算清缴审计业
务的性质
1、是代理类业务还是鉴证类业务?明确
标的大幅上升对税负率有不利的影响。如果企业的供 货商、销售客户及运输方式没有明显变化,需要分析 是否有虚开运费或是否存在着账外收入情况。 10 、能耗率 = 本期外购电(水、煤等)数量 / (主营业 务收入+其他增值税应税收入) 本指标用以反映企业单位收入所消耗的能源数量。该 指标的上升对税负同样有不利的影响,如果该指标持 续上升,也需要分析是否存在着账外收入情况。
(二)分析方法
1、同行业比较分析
2、趋势分析
3、勾稽关系分析
五、企业所得税纳税申报表项目审计
(一)应税收入的审计 1、收入确认的时间与金额。税法中关于应税
该问题关系到: ——审计标准; ——审计程序和方法; ——审计范围; ——审计责任和会计责任。 2、目前法规中关于中介机构开展企业所 得税项目审计的规定。
三、企业所得税纳税审查中的几 个特殊问题
1、重要性水平与审查风险问题
对此特殊项目审计,重要性水平的确定
与审计本身的性质(代理?鉴证?)直 接相关。 3、关联交易与关联交易价格。注册会计 师应合理关注关联交易,但一般不宜对 关联交易价格的公允性发表意见,更不 可提出调整意见。在约定业务范围时应 处理好上述问题。
5、材料成本率=本期生产领用外购原材料等 /本期生产
成本借方发生额 该指标反映当期生产经营活动的物耗水平,物耗内容 含外购原材料、包装物、低值易耗品等,在收入一定 的情况下,物耗水平的上升对税负率有不利影响。由 于企业生产投料有一次性集中投料与逐步投料之分, 故按月计算的材料成本率可能不具有分析价值,可定 期(如按季、按半年)计算。如果该指标大幅上升, 应分析其变动原因。属于正常变动的情况有材料涨价 或人工费用突然下降(这种情况较少)等,异常情况 则为当期人为多转材料成本,以降低库存。 类似地还可进行人工成本、制造费用构成分析。
(1)主管税务机关检查时对纳税人与税
法规定不一致的行为未作处理; (2)地方性税收政策。
源自文库
9、审计报告的格式与内容
简式报告加附注说明;
详式报告。 报告的结构和内容;
报告的使用范围与使用责任。
四、关于审查程序与方法的讨 论
1、查阅
2、核对 3、分析性复核
4、监盘
6、资产负债率=期末负债余额/期末资产总额 该指标在增值税税负动态分析中主要用以监测以下一
些可能存在的问题:企业将已实现的收入挂作负债项 目;账外实现销售收入后,将资金再注入企业时挂作 负债;企业作虚假的购货记录和应付款记录,且应付 款长期挂账等。因此,资产负债率的非正常增长可能 显示上述异常信息。 7 、本期购货负债率 = 本期存货购进成本(借方发生额) /应付账款贷方发生额 该指标用以反映企业当期购货中的现购与赊购比。在 正常情况下,如果大量虚计购货同时虚计应付账款, 会导致该指标的急剧下降,而虚计购货则会多抵进项 税额,降低税负。
8、总资产报酬率=息税前利润/资产平均
余额 该指标反映企业占有单位社会资源而形 成的税收贡献率,也可以与净资产收益 率组合起来进行分析。
9、运费率=
本期运费金额 本期存货购进成本(借方发生额)+主营业务收入+其他增值税应税收入
该指标用以反映单位购销额所负担的运费比率,该指
3、期初余额及首次受托审计是否应向 前追溯检查问题
(1)期初长期资产余额的税收合规性问
题; (2)本期转回时间性差异时对该时间性 差异产生情况的核查; (3)审计中发现了调整项目,而以前年 度又可能存在相同问题(如折旧年限)。
4、企业账面未作记录的涉税事项的检 查问题
(1)属于会计与税收之间存在差异的情
4、销售利润率=营业利润/(主营业务收入 +其
他业务收入) 该指标反映企业生产经营活动的获利能力,不 受投资损益、补贴收入和营业外收支的影响, 其中的营业利润指标取自利润表。如果销售利 润率的增长速度持续显著低于销售毛利率的增 长速度,或销售利润率的下降速度持续显著高 于销售毛利率的下降速度,说明企业管理费用、 营业费用、财务费用等期间费用持续增长,此 时应考虑企业是否存在未入账的生产经营活动 和销售收入。
现行税制的不完善,产生了许多模棱两
可的问题,审计时应谨慎对待。以业务 招待费为例: 房地产公司如何调整? 投资公司如何调整? 汇兑纳税企业如何调整? 筹办期如何调整?清算期如何调整? 如何处理上述问题——沟通与披露。
8、地方税收政策或主管税务机关执行政策
与国家统一法规不一致时的处理问题
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