舞弊发现与预防

舞弊的发现与预防

舞弊是指行为人为了获取非法利益或其他不正当目的，在明知某种行为属于违法、违规时，仍故意为之，并采取各种隐蔽的非法手段，去掩盖事实真相的一种欺诈行为。舞弊行为既有可能损害组织利益，也有可能有利于组织；既有可能为组织内部人员所为，也有可能为组织外部人员所为。

容舞弊产生的主要原因是内部控制薄弱点，例如：未经批准的经济业务，越权管理，未说明理由的价格差异以及不正常的大额产品损失。如果一次出现一个以上的迹象就会增加出现舞弊的可能性。在组织中，助长舞弊的因素还包括：无效的内部控制、员工相互勾结和流动资产的存在。

防止舞弊最有效的办法是保持一个有效的内部控制系统。建立有效的内部控制系统主要是管理层的责任，内部审计师的责任是通过评价内部控制系统的有效性来揭露业务经营部门存在的风险，来协助防止舞弊。内部审计师可以通过了解企业是否重视内部控制、是否有切实可行的组织目标、是否有书面的办事规章制度、是否有恰当的授权制度、是否有保护资产安全的制度、是否有适当的渠道当管理层及时了解情况等，提出相应的改进建议。

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⏹一家中型公司由于某会计人员承担过多的职责，发生了舞弊行为。该年度公司更换

了一个新的服务供应商，该会计人员却继续提交从“前供应商”骗出来的发票。由于订立劳务合同、批准供方商发票以及寄送支票都由该会计人员负责，因此他有可能继续处理“前供应商”开来的发票并将付款支票存入他以“前供应商”名义开立的一个新帐户中。管理当局一直认为该会计人员是个很优秀的职员，又不适合地给他增加了编制部门预算的职责，这一职责使得他有机会将舞弊余额也编入预算。

⏹下列审计程序中最可能发现舞弊行为的是：A．抽取已付款发票，由相关部门证实

服务是否已经得到。B．抽取已付款支票，并追查至经批准的服务发票。C．实施银行余额调节并审查所有尚未付款的支票。D．由验收凭证样本追查至发票和付款支票。

⏹下列控制中最不可能防止或发现上述舞弊行为的是：

A．要求由订立合同之外的人批准付款。B．由签发支票的人对实际收到的服务数量进行独立证实，并与发票数据相比较。C．由签订合同和批准付款以外的人编制预算。D．由签发支票或批准发票以外的人负责寄送支票。

⏹分析性测试在发现舞弊行为中很有用，以下分析性程序中最可能显示出存在舞弊的

是：

A．当期产量与产量的比较。B．当期与前期服务费用的比较。

C．服务费用预算数与实际数的比较。D．公司产品销售成本与行业产品销售成本的比较。

一、机会(环境)

⏹内部控制存在缺陷、对管理层的监督失效

⏹暂时的扰乱有效程序的执行、某些资产容易出现被侵占的特性或特定情形

⏹软弱的复杂或不稳定组织(管理)结构

⏹企业所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息做出虚假报告的机会

二、动机（理由）

⏹需求与金钱有关

⏹心理、感情的需求

⏹有些人有破坏或放松规定的趋向

⏹有些人有凌驾于常规系统的习惯

⏹财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或企业运营状况的威胁

⏹管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力

⏹管理层或治理层的个人经济利益受到组织财务业绩或状况的影响

⏹管理层或业务人员受到了更高职级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压

力

三、合理化（行为方式）

⏹以一些方式（无意的或不可控制的、偏离了其正常的行为）来解释自己的行为

⏹例如：资金缺乏、道德宽松

⏹无论是个人还是组织，陈述的完美无缺或有力的理由，都有可以是危险信号

⏹舞弊危险信号（一）

⏹采购速度显然超出消耗速度或成熟的采购比率变动很大

⏹没有竞价或没有使用部门的要求，某个供应商的采购量出现巨额增长

⏹常规的采购成本增长率超过了通货膨胀率

⏹与之前采购类别或预算不一致的非正常采购

⏹在报告收益和增长的同时不能产生来自经营活动的现金流量。

⏹异常快速的增长或获利能力，特别是相对同行业的其他公司而言。

⏹管理层意外的经营成果或交易

⏹年末发生的、重要、异常或非常复杂的交易，造成"实质重于形式"原则出现问题的

那些。

⏹近期大量销售公司证券或者管理层卖空的证据。

⏹高级管理人员、董事会成员或律师的异常流动。

⏹职员知情的预期裁员；

⏹与能够接触易于被挪用资产的职员相关的不满意行为、异常行为、不定期休假或财

务压力。

⏹舞弊危险信号（二）

一、审计循环危险信号

收益：与行业发展趋势不符的异常增长；高运输时与低销售量的差异；缓慢的应收账款回收期限；有争议的应收账款核销等

支出：某供应商超常的采购额；一个供应商多个收款账号；未经授权的工资增长等

生产：产量过剩、大量废料、对仓库没有建立控制；反常的维修成本；存货周转率与生产周期不一致等

财务：会计政策变更的重大数据变化；销售与应收账款不一致等

二、环境危险信号

竞争激烈：有可能将压力转嫁给他人

控制效率低下:机会

不诚实的文化：雇用了舞弊倾向的员工、没有对所有人员进行道德教育

三、行业特有危险信号:

复杂的生产程序与管理的疏忽

过分依靠技术支撑

有计划转移客户资金、截留客户付款、向不存在的客户付款

不能经济地跟踪评估资产和赢利

四、舞弊者的危险信号

机会：主动承担与资产、记录、信息有关的工作；倾向于与某客户建立紧密关系；某一特定工作岗位工作年限太长

动机：与收入不一致的生活方式；夸耀、高负债

合理化：低道德标准、过去有不正当利用职业的经历、有不良习惯或性格缺陷、对雇主或上级抱怨

还有：抱怨或抵触、忠诚度下降、突然辞职

五、财务报表危险信号

虚假利润：收入或盈利异常增长；负现金流仍然增长收入；复杂的交易项目；报告前的交易事项调整；缺少证明的收入

不适当的资产价值：存货数量的变动、异常的费用或支出等

不适当的披露：文件的丢失或修改、回避审批程序、现金或存货的异常短缺

其他

解释不清的异常差异

现金或存货的异常短缺

文件的缺失或修改

与职能无关的收费

回避审批程序

计算机处理系统的手工处理

管理舞弊

执行层的舞弊损失是管理人员舞弊损失的5倍；管理人员舞弊损失是雇员舞弊损失的13倍。例如:销售经理可能伪造虚假销售记录、部门领导可能误报业绩水平从而仿造费用或操纵奖金

常见的舞弊

⏹虚报冒领：采取弄虚作假的手法、虚报费用、冒领物资。

⏹阴阳发票：将发票的正联与副联分别填写不同的数字，以达到隐瞒贪污收入、扩大

虚报支出的目的。

⏹无中生有：凭空捏造收、付款项目，进行贪污作弊的行为。

⏹侵吞不报：直接窃取商品物资或对经营收入采取少计价款、不开发票（或开假发票）、

不入帐等方式直接进行侵吞。

⏹模仿签字：模仿有关领导人员的签字以达到蒙混过关、窃取公有财产物资的目的。

⏹假公济私：借公家的名义或力量，谋取私人的利益。

⏹瞒天过海：将舞弊的事实真相隐藏在日常的经济业务活动中，使人不易怀疑和发现，

甚至产生错觉，以达到贪污的目的。