-增值税PPT课件

税收理论与实务
第5章 增值税
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5.1 税种设置
5.1.1 增值税的概念 5.1.2 增值税的产生 5.1.3 增值税的特点 5.1.4 增值税的类型
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5.1.1 增值税的内涵
❖ 1.增值税是对商品或劳务按增值额征收的 一种商品税。
❖ 2.增值额的理解： (1) 增值额=商品销售额-购进额 (2) 增值额=商品的各环节增值额之和
b.会计核算水平
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5.2.2 纳税人的分类
2. 一般纳税人 ❖ 年销售额超过小规模纳税人规定标准的企业和企业性
单位。 ❖ 通常不被认定为一般纳税人的纳税人-自然人 ❖ 年销售额超过小规模纳税人标准但可选择是否按照小
规模纳税人管理的纳税人 a.非企业性单位 b.不经常发生增值税应税行为的企业
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D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所 安装的电话机
答案：C
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5.3.2 征税范围的其他规定
c.混合销售行为的处理：
➢ 对从事货物的生产、批发和零售的企业、企业性 单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发和 零售为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位 及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物， 应当征收增值税；
b.混合销售行为的认定：纳税人的销售行为 是否属于混合销售行为，由国家税务总局所 属征收机关确定。
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1.下列项目中，属于增值税混合销售行为的是（ ）
A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供 修 饰服务
B.汽车建造公司在生产汽车的同时又为客户提供修 理服务
C.塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为客户提 供安装服务
➢ 不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销
售额和非增值税应税劳务营业额的，其非应税劳务
应与货物或应税劳务一并征收增值税。
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5.3.2 征税范围的其他规定
3.免税项目
（1）农业生产者销售自产农业产品。
（2）避孕药品和用具。
（3）古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。
（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。
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C + V+M
C1允许扣除
C1 + C2
C1不允许扣除
C1已提折旧部分允许扣除
消费型增值税
生产型增值税
收入型增值税
❖ C1：固定资产；
❖ C2：流动资产，包括原材料、. 燃料、动力等存货
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第5章 增值税
5.1.3 增值税的特点 ❖ 1.以增值额为课税对象 ❖ 2.实行普遍征收，多环节征收 ❖ 3.强化税收制约
⑤ 电力公司向发电企业收取的过网费，应 当征收增值税。
⑥ 邮政部门发行报刊，征收营业税；邮政
部门以外的其他单位和个人发行报刊征
收增值税。
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5.3.2 征税范围的特殊规定
2.特殊行为 ①将货物交付他人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物
从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设 在同一县（市）的除外； ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
5.3 征税范围
5.3.1 征税范围的一般规定 1．销售或进口的货物 ❖ 货物是指有形动产，包括电力、热力和气体在内 ❖ 向对方收取货币、物品、其他经济利益，都属于有偿范畴 ❖ 境内销售货物指货物起运地或所在地在中国境内 ❖ 不包括有形不动产和无形资产 2．提供的加工、修理修配劳务
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5.3.2 征税范围的特殊规定
A.商店为服装厂代销儿童服装 B.某批发部门将外购的酒水用于集体福利 C.某企业外购的水泥用于基建工程 D.某企业将外购的汽车用于个人消费
答案：A
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5.3.2 征税范围的其他规定
1.混合销售行为
a.混合销售行为的界定：一项销售行为既涉及 增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务即 营业税应税劳务的行为。
=最终商品销售额
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生产或流通 售价 增值额 全额课税 按增值额 环节 （元） （元） 10% （元） 课税10% （元）
原材料
50
50
5
5
产成品
80
30
8
3
批发
90
10
9
零售
100 10
10
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第5章 增值税
5.1.2 增值税的类型 ❖ 1.生产型增值税 ❖ 2.收入型增值税 ❖ 3.消费型增值税
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5.2.2 纳税的分类人
1.小规模纳税人
➢ 衡量标准
a.年销售额
❖ 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事 货物生产或提供应税劳务为主的纳税人，年销售额在 50万元以下（含50万元）的；
❖ 上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下 （含80万元）的；
(制造企业-50万元;商业企业-80万元)
1.征收增值税的特殊项目
①货物期货。包括商品和贵金属期货。
②银行销售金银的业务。
③典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的 业务。
④集邮商品（如邮票、首日封等）生产、调拨及邮政部
门以外的其他单位和个人销售的，征收增值税。邮政
部门销售集邮商品，征收营业税。
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5.3.2 征税范围的特殊规定
1.征收增值税的特殊项目
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生产或流通 售价 增值额 全额课税 按增值额 环节 （元） （元） 10% （元） 课税10% （元）
原材料
50
50
5
5
产成品
80
30
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批发
90
10
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零售
100 10
10
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5.2 增值税纳税人
❖ 5.2.1 纳税人的一般规定
➢ 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修 理修配劳务，以及进口货物的单位和个人为增值税的纳 税义务人。
➢ 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增
值税应税劳务，不征收增值税。征收营业税。
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5.3.2 征税范围的其他规定
2.兼营（非应税劳务）行为
a.界定：纳税人既经营货物销售和增值税应税劳务行 为，又经营非增值税应税劳务的行为。
b.处理原则：
➢ 纳税人应当分别核算货物或应税劳务以及非增值税 应税劳务的销售额和营业额，分别按照规定的税率 缴纳增值税和营业税。
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5.3.2 征税范围的特殊规定
2.特殊行为
⑤将自产、委托加工和购买的货物作为投资，提供给其 他单位和个体经营者；
⑥将自产、委托加工和购买的货物分配给股东和投资者； ⑦将自产、委托加工买的货物无偿赠送他人。
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1.下列属于视同销售货物应当征收增值税的 是（ ）
（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。
（6）对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进 口的自用设备。