案例分析5：筹资业务内部控制

B公司筹资内部控制制度部分内容摘录如下：

1）公司为了提高产品质量，降低生产成本，决定对固定资产进行更新改造，为此决定向全社会发行无记名债券，由财务经理拟定筹资方案，由董事会决议通过发行债券。2）公司选择具有证券、期货业务资格的C证券公司作为本次债券发行的承销商，公司指定投资部经理负责本次债券的发行和保管。 3）经过中国证券监督管理委员会的批准，公司债券正式发行，所得的发行收入低于债券面值，两者的差额作为财务费用处理。 4）公司留存的债券存根簿上登记债券持有者的姓名、名称及住所、债券持有人取得债券的日期及债券编号、债券总额、票面金额、利率、还本付息的期限和方式以及债券的发行日期。 5）由于今年世界经济不景气，加之美国推出第三轮量化宽松货币预期的增大，避险资金大量进入黄金市场，国际市场金价持续走高，公司决定将一部分债券发行收入用于买卖黄金期货。 6）每月月末会计人员计算当期的利息费用，并将之作为财务费用处理。 7）债券到期收回后，由财务经理、内审人员、保管人组成小组，按照序号清点所有债券；清点债券无缺损号或对缺号原因进行调查后，当场焚毁所有债券，填写焚毁证书，并签字。

1）存在内部控制缺陷，公司发行债券由董事会审议后提交股东大会决议通过。

2）存在内部控制缺陷，债券的发行与保管属于不相容职务，应由不同人员担任。

3）存在内部控制缺陷，如果企业折价发行债券，折价部分应该计入到“应付债券——利息调整”，并编制溢价折价摊销表。

4）存在内部控制缺陷，公司发行无记名债券时，应在债券存根簿登记债券的总额、利率、偿还期限和方式以及发行日期和债券的编号等。

5）存在内部控制缺陷，严禁擅自改变资金用途，由于市场环境等特殊因素确需改变资金用途的因履行审批手续，并书面记录审批过程。

6）存在内部控制缺陷，由于本次发行债券的收入用于固定资产的更新改造，对于符合资本化条件的固定资产更新改造的利息费用应该计入到“在建工程”。

7）不存在内部控制缺陷。