商品课税

（二）增值税的类型
2.收入型增值税 允许扣除固定资产折旧部分 不存在重复征税 征税过程相对复杂，需要固定资产以纳
税款在其使用期内分摊 增值额＝销售收入-上述投入的中间性产
（二）增值税的类型
3.消费型增值税
指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去 其所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所 购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。 增值额只包括全部消费品的价值，不包括资本品的价值， 故称消费型增值税。
增值税专用发票与普通发票的区别
1.发票的印制要求不同 根据新的《税收征管法》第二十二条规
定：“增值税专用发票由国务院税务主管部 门指定的企业印制；其他发票，按照国务院 主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖 市国家税务局、地方税务局指定企业印制。 未经前款规定的税务机关指定，不得印制发 票。” 2.发票使用的主体不同
1.生产型增值税
不允许扣除固定资产的价值 增值额=销售收入-原材料、辅助材料燃 料、动力等投入的中间性产品价值
=工资+利息+租金+利润+折旧
（二）增值税的类型
2.收入型增值税
指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减 去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的 数额，作为增值额，并据以课税。 增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。 这一税基为国民生产净值，故称收入型增值税。
1.生产型增值税 2.收入型增值税 3.消费型增值税
（二）增值税的类型
1.生产型增值税
增值额等于工资薪金、租金、利息、利 润和折旧数之和。
这一税基为国民生产总值，故称生产型增值税。 它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使企业
在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。
（二）增值税的类型
销售收入-上述投入的中间性产品价值-固 定资产折旧
（=工资+利息+租金+利润） 销售收入-上述投入的中间性产品价值-同期 购入的固定资产全部价值
（二）增值税的类型
（二）增值税的类型
4.三类增值税的区别
（1）主要区别在于对资本品处理方式的不同。 生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税
扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购的资 本品的价值。 （2）在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最多， 收入型次之，消费型最少。
第一节 商 品 课 税
一、商品课税的特征和功能 二、增值税 三、消费税 四、营业税
一、商品课税的特征和功能
（一）商品课税的含义 商品税：以商品的销售收入或非商品的
营业收入为征收对象征收的一种税。 主要包括： 增值税、消费税、营业税和
关税
一、商品课税的特征和功能
（二）商品课税的特征 1、课税对象具有普遍性 2、计税依据具有灵活性 3、实行比例税率 4、计算简单，征管成本低。 5、税收负担容易转嫁；
（一）增值税的含义
1.增值税概述 就商品价值中增值额课征的一个税种，
它是我国商品课税体系中的一个新兴税种。 其中，增值额是指企业生产商品过程中
新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产 中消耗的生产资料价值C之后的余额，即
假定商品A的生产、销售要经过采矿、冶炼、机 械制造、批发和零售五个环节，商品A的增值税为
（三）增值税的计征方法
《中华人民共和国增值税暂行条例》 第四条 除本条例第十一条规定外，纳 税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称 销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期 销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳 税额计算公式：
应纳税额=当期销项税额－当期进项税
（三）增值税的计征方法
10%。
（一）增值税的含义
2.增值税的优点 ： （1）在就一种商品多次课征中避免重复征税 （2）可以使各关联企业在纳税上互相监督，减
少乃至杜绝偷税漏税 （3）企业的兼并和分解都不影响增值税税额，
可以保证收入的稳定
（一）增值税的含义
3.我国增值税的特点
（1）以增值额为课税对象 （2）实行普遍征税 （3）实行多环节征税
（三）增值税的计征方法
1.将纳税单位纳税期内新创造的价值逐项相加 作为增值额，然后按适用税率求出增值税额， 称为“加法”
2.从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定 扣除额后的余额，作为增值额，称为“减法”
3.不直接计算增值额，而是从按销售收入额计
（三）增值税的计征方法
在实际当中，商品新增价值或附加值在 生产和流通过程中是很难准确计算的。因此， 中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的 办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按 规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得 该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是 进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，
一、商品课税的特征和功能
优点：税源充裕，课征方便，并可以抑 制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展， 税负隐蔽，征税阻力小；课征普遍，收入稳 定
缺点：在国内会干扰市场运行并形成分 配不公，在国际间会阻碍资金、劳动力和商
二、增值税
（一）增值税的含义 （二）增值税的类型 （三）增值税的计征方法 （四）我国现行增值税
（二）增值税的类型
3.消费型增值税 允许一次性扣除期购进的全部固定资产价
值 不存在重复征税 容易引起税收收入波动 与收入型增值税相比，更加有利于固定资
（二）增值税的类型
生产型的增值税 收入型的增值税 消费型的增值税
销售收入-原材料、辅助材料燃料、动力 等投入的中间性产品价值
（=工资+利息+租金+利润+折旧）
增值税专用发票与普通发票的区
3.发票的内容不同 别
增值税专用发票除了具备购买单位、 销售单位、商品或者服务的名称、商品或 者劳务的数量和计量单位、单价和价款、 开票单位、收款人、开票日期等普通发票 所具备的内容外，还包括纳税人税务登记 号、不含增值税金额、适用税率、应纳增 值税额等内容。
4.发票的联次不同
增值税专用发票有四个联次和七个联 次两种，第一联为存根联（用于留存备
增值税专用发票与普通发票的区 别
5.发票的作用不同
增值税专用发票不仅是购销双方收付款 的凭证，而且可以用产品、 废旧物资的按法定税率作抵扣外，其他的一 律不予作抵扣用。
（二）增值税的类型