车辆购置税和车船税法及相关习题

第十章车辆购置税和车船税法

第一节车辆购置税法

一、全然原理

〔一〕概念：是以在中国境内购置车辆为课税对象，在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。属于直截了当税。

〔二〕特点：征收范围单一、一次课征制、统一比例税率、从价计征、征税具有特定目的、价外征收、税负不转嫁。

二、纳税人与征税范围

〔一〕纳税人

在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。

购置是指：

〔1〕购置使用行为〔包括购置自用的国产应税车辆和购置自用的进口应税车辆〕

〔2〕进口使用行为

〔3〕受赠使用行为

〔4〕自产自用行为

〔5〕获奖使用行为

〔6〕拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为

09多项选择题：以下各项中，属于车辆购置税应税

行为的有〔〕

Ａ.购置使用行为

Ｂ.进口使用行为

Ｃ.受赠使用行为

Ｄ.获奖使用行为

【答案】ABCD

【例题•多项选择题】以下行为中，属于车辆购置税应税行为的有〔〕。

A.销售应税车辆的行为

C.自产自用应税车辆的行为

答案】BCD

所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；

所称个人，包括个体工商户以及其他个人。

〔二〕征税范围

征税对象：列举的应税车辆

征收范围：包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

注重：未列举的不征税。

三、税率和计税依据

〔一〕税率：10%。要记住

〔二〕计税依据

依据不同情况，按照以下确定：

1.纳税人购置自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购置应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。

2.纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：

组成计税价格

＝关税完税价格＋关税＋消费税

那个组价也是进口增值税的计税依据

3.纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关依照下面的最低计税价格核定。

国家税务总局参照顾税车辆市场平均交易价格，不同类型应税车辆的最低计税价格。

纳税人购置自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。〔两者之中取其大〕

低计税价格的

由国税总局依照全国市场的平均销售价格制定。

特不情形：

〔1〕对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，按同类型新车最低计税价格的70%计算。

多项选择题：某公司一辆已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的丰田240GLE型小轿车，因车祸更换底盘和发动机，经国家税务总局核定的同类型新车最低计税价格为280000元，以下讲法正确的有( )。

A．该公司差不多缴纳了车辆购置税且办理了登记注册手续，现在不缴纳车辆购置税

B．更换底盘和发动机后，需缴纳车辆购置税

C．该公司应补缴车辆购置税是19600元

D．该公司应补缴车辆购置税28000元

E．底盘〔车架〕和发动机发生更换的车辆，其计税依据是最新核发的同类型车辆最低计税价格

答案：BC

【答案解析】对已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的车辆，其底盘发生更换，计税依据是最新核发的同类型车辆最低计税价格的70%。

应纳车辆购置税＝280000×10%×70%＝19600(元)

〔2〕免税、减税条件消逝的车辆

最低计税价格=同类型新车最低计税价格*【1-〔已使用年限/ 使用年限〕】

其中，使用年限为：国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。

3、非贸易渠道进口车辆：为同类型新车的最低计税价格

四、应纳税额的计算

应纳税额=计税依据*税率

关于计税依据应注重：

1、包括：购置者随购置车辆支付的工具件和零部件价款，支付的车辆装饰费

2、代收款项：取决于使用谁的票据。用代收单位〔受托方〕票据的要纳税。用托付方票据的，不征税。

3、不含增值税款

4、不包括：控购费，因为是政府局部的行政性收费。

5、销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用，属于经营性收进，在一张发票上难以划分的，应作为价位收进计算征税。

多项选择题：关于车辆购置税的计算，以下讲法正确的有〔〕。

A．进口自用的应税小汽车的计税价格包括关税完税价格和关税，不包括消费税

B．汽车销售公司使用保险公司发票代收的保险费应并进计税价格计征车辆置税

C．汽车销售公司使用本公司发票的代收款项并进计税价格计征车辆购置税

D．进口自用的应税小汽车，其计税价格=关税完税价格+关税+消费税

E．减税、免税条件消逝的车辆计税价格＝同类型新车最低计税价格×(1－已使用年限/ 使用年限)×100%

答案：CDE

【答案解析】进口自用的应税小汽车的计税价格包括关税完税价格和关税以及消费税；代收款项应区不征税：凡使用代收单位〔受托方〕票据收取款项，应视为代收单位价外收费，购置者支付的价费款，应并进计税价格中一并征税；凡使用托付方票据收取，受托方只履行代收手续费的款项，不并计税价格中征收车辆购置税。

教材例题

【例题•单项选择题】某汽车贸易公司2021年10月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收进240万元；2辆企业自用，1辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税〔〕万元。〔小轿车关税税率28%、消费税税率9%〕