企业所得税综合案例

企业所得税综合案例

某税务稽查局于2007年5月11－21日派出四名稽查员组成稽查组，对大

兴日化有限责任公司进行纳税检查。

一、涉税企业基本情况

该公司被税务机关认定为增值税一般纳税人，执行《企业会计制度》和现行

企业所得税政策，主要生产化妆品，会计核算健全，经营情况良好。增值税税率

为17%，化妆品消费税税率30%，城市维护建设税适用7％税率，教育费附加适

用3％征收率。企业所得税的会计核算采用的是应付税款法，所得税税率为33%。

该公司注册资本5000万元。公司在职人员610人(其中生产人员500人)，实行

限额计税工资标准，主管税务机关核定的计税工资标准为960元／人／月。200

6年度企业自行申报实现销售税入总额353 500 000元，已按期实现的收入总额

及增值税、消费税、企业所得税的相关规定，计算并缴纳了增值税、消费税等各

项税款，年末各项“应交税金”为零。自行申报并缴纳了企业所得税3 465 000

元，具体见企业所得税纳税申报表（申报附表略）。

企业所得税年度纳税申报表

税款所属期间：2006年1月1日至2006年12月30日纳税人识别号: □□□□□□□□□□□□□□□金额单位：元(列至角分纳税人名称: 大兴日化有限责任公司

收入总额

行

次

项目金额

1 销售(营业)收入353 500 000

2 投资收益 85 000

3 投资转让净收入

4 补贴收入

5 其他收入

6 收入总额合计(1+2+3+4+5) 353 585 000

扣7 销售(营业)成本 206 845 000

除项目8 主营业务税金及附加 116 655 000

9 期间费用15 000 000

10 投资转让成本

11 其他扣除项目 4 500 000

12 扣除项目合计（7+8+9+10+11） 343 000 000

应纳税所得额的计算13 纳税调整前所得（6－12）10 585 000

14 加：纳税调整增加额

15 减：纳税调整减少额

16 纳税调整后所得（13+14－15) 10 585 000

17 减：弥补以前年度亏损（17≤16）

18 减：免税所得（18≤16－17）

19 加：应补税投资收益已缴所得税额

20 减：允许扣除的公益救济性捐赠额

21 减：加计扣除额(21≤16-17-18+19-20)

22 应纳税所得额（16－17－18+19－20－21） 10 585 000

应纳所得税额的计算23 适用税率 33%

24 境内所得应纳所得税额（22×23） 3 493 050

25 减：境内投资所得抵免税额 28 050

26 加：境外所得应纳所得税额

27 减：境外所得抵免税额

28

境内、外所得应纳所得税额（24－25＋26

－27）

29 减：减免所得税额

30 实际应纳所得税额（28－29） 3 465 000

二、检查中存在的问题

稽查人员对企业的账簿、会计报表与企业的所得税申报资料进行核对，企业的会计确认销售收入额与所得税申报的销售收入额相同，进一步检查账簿、凭证发现以下问题均没作纳税调整：

1、2006年5月10日，销售化妆品一批给某单位，开具普通发票，取得收入93600元存入银行，经查该批化妆品的生产成本为46000元。企业会计处理为：

借：银行存款 93600

贷：其他应付款93600

2、“长期股权投资”明细账反映企业对乙企业有投资业务，对乙企业投资占乙企业实收资本的10％，该项投资系该公司于2004年投入，经核实乙企业适用所得税率15％，企业采取成本法核算乙企业投资。2006年4月5日，乙企业宣告分派2005年利润8.5万元。4月5日，该公司账务处理如下：

借：应收股利85 000

贷：投资收益 85 000

3、审查“应收账款”、“应收票据”、“坏账准备”等账户，“应收账款”期初余额3200万元，期末余额4500万元，“应收票据”期初余额200万元，期末余额15 0万元，“坏账准备”期初余额90万元，本期发生坏账20万元(已经税务机关审核确认)，本期收回前期已冲销的坏账10万元，企业按账龄分析法提取坏账准备，提取的范围包括应收账款和其他应收款，经计算期末应保留坏账准备120万元，本期提取20万元。

4、6月30日，公司库存滞销成套的化妆品——X数量5000件，账面单位成本每件500元，估计每件可收回金额480元，提取存货跌价准备10万元。1 0月5日，销售产成品——X2000件，每件不含税售价750元，增值税税率为1 7％。账务处理为：

借：管理费用——计提的存货跌价准备100000

贷：存货跌价准备 100000

10月5日：

借：银行存款 1 755 000

贷：库存商品 1 000 000

应交税金——应交增值税(销项税额) 255 000

其他应付款 500 000

5、6月20日，公司以产成品与另一企业产成品相交换，换入的产成品作为原材料使用，换出产成品账面成本30万元，计税价60万元，换入的原材料计税价60万元，计税价等于公允价。双方互开增值税专用发票。由于没有收到补价，公司按非货币性交易进行账务处理如下：

借：原材料600000

应交税金——应交增值税(进项税额) 102000(600000×17％) 贷：库存商品 300000

应交税金——应交增值税(销项税额) 102000(600000×17％)

资本公积 300000

6、12月31日，一台设备因遭毁损，不再具有使用价值和转让价值。该项资产原价30万元，已提折旧26万元，按资产账面价值全额计提固定资产减值准备4万元，没有向税务机关申报财产损失。账务处理如下：借：累计折旧260000

营业外支出——计提的固定资产减值准备 40000

贷：固定资产300000

7、“营业外支出”账户列支税收罚款及滞纳金5.5万元。

8、审查“预提费用”账户，发现企业本年度提取销售门市房的房租费10万元，账务处理为：

借：销售费用——房租费100000

贷：预提费用——房租费 100000

9、12月收到返还教育费附加50000元。会计处理为：

借：银行存款 50000