第8章 风险评估程序
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经营活动
审计人员应当了解被审计单位主营业务的性质； 与生产产品或提供劳务相关的市场信息；业务 的开展情况；联合经营与业务外包等。
投资活动
审计人员应当了解被审计单位近期拟实施或已实 施的并购活动与资产处置情况；证券投资、委托 贷款的发生与处置；资本性投资活动等。
筹资活动
审计人员应当了解被审计单位的债务结构，包 括债务协议、与债务相关的限制性条款、担保 情况及表外融资；固定资产的租赁；关联方融 资；出资人的情况和衍生金融工具的运用。
询问其他人员
风险评估程序和信息来源
分析性程序
审计人员实施分析程序有助于识 别异常的交易或事项，以及对财
务报表和审计产生影响的金额、
比率和趋势。
风险评估程序和信息来源
了解被审计单位及其环境过程中运用分析性程序
应当预期可 能存在的合 理关系
与计算的比 率或趋势相 比较
是否存在异 常的关系、 意外的波动
对开展业务产生重大影响的政府政策，包括 货币、财政、税收和贸易等政策
与被审计单位所处行业和所从事经营活动相 关的环保要求
了解被审计单位及其环境 的内容 （二）被审计单位的性质
所有权结构
应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或主体 之间的关系，考虑关联防关系是否已经得到识别， 以及关联方交易是否得到恰当核算 。
风险评估程序和信息 来源 项目组内部的 讨论
人员参与
作用
项目组内部的讨论
注意问题：
项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换 有关财务报表发生重大错报的可能性信息。
同时，项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀 疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格 追踪。
(4)被审计单位会计政策的变更； (5)被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计 准则和相关会计制度。
了解被审计单位及其环境 的内容 （三）被审计单位对会计政策的选择和运用
如果被审计单位变更了重要的会计政 策，审计人员应当考虑变更的原因及 其适当性，并考虑是否符合适用的会 计准则和相关会计制度。除此之外， 审计人员还应当考虑被审计单位是否 按照适用的会计准则和相关会计制度 的要求恰当地进行了列报，并披露了 重要事项。
内容
了解被审计单位及其环境 的内容
了解被审计单位及其环境对实施充 分的审计非常关键，调查这些情况 可以使审计人员了解被审计单位经 营背景、特点、特殊会计实务，还 可以帮助审计人员有效评价重大错 报风险，为编制审计计划奠定基础。
了解被审计单位及其环境 的内容
行业状况、法律与监管环境以及其他外 部因素 被审计单位的性质
根据第一步骤确定的数据比较、比率计算或 趋势分析执行计算，并和第二步骤所估计的 期望值进行比较。 如果无法解释重大差异的原因，审计人 员要充分考虑对审计计划的影响。
分析性程序
3.执行计算和比较
4.分析数据确认重大差异 5.调查重大差异
6.考虑对审计风险和审计计划的影响
风险评估程序和信息 来源
项目组内部的 讨论
风险评估程序和信息来源
1.观察被审计单位的生产经营活动。
2.检查文件、记录和内部控制手册。
观察和 检查
3.阅读由管理层和治理层 编制的报告 4.实地察看被审计单位的生产经营 场所和设备 5.追踪交易在财务报告信息系统 中的处理过程（穿行测试）
使审计人员了解被 审计单位的重要业 务、成本，并有机 会接触重要岗位的 职员，为风险评估 了解被审计单位的重 提供环境证据。 要经营信息和生产流 程等。通常需要检查 的文件包括公司章程 及细节、董事会或股 东大会的会议纪要、 商业计划和战略等。 有助于审计人员评 估被审计单位的经 营风险 确认交易的处理 结果同调查的实 际情况相符
风险评估程序和信息 来源
项目组内部的 讨论
观察和检查
观察被审计单 位的生产经营 活动
企业采购的内部控制规定 产品入库前要经过验收程 序，而审计人员在实际观 察过程中发现验收的程序 并未有效履行，而是由仓 库管理员随意在验收单上 签名确认验收，则说明企 业在该环节可能存在重大 错报风险。
例如
观察和检查
2
了解被审计单位及 其环境
了解被审计单位 及其环境
1.
了解被审计单位及其环境的重要性
2.
了解被审计单位及其环境的内容
了解被审计单位及其环境 的重要性
了解被审计单位及其环境 是风险评估的必要程序， 特别是为审计人员在下列 关键环节作出职业判断提 供重要基础。
了解被审计单位及其环境 的重要性
确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当 考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报与披露是否适当 识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或 交易是否具有合理的商业目的等 确定在实施分析程序时所使用的预期值 设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平 评价所获取审计证据的充分性和适当性
内容
被审计单位对会计政策的选择和运用 被审计单位的目标、战略及相关经营 风险 被审计单位财务业绩的衡量和评价和 被审计单位的内部控制
了解被审计单位 及其环境的内容 （一）行业状况、法律与监管环境以及其他外部 因素 被审计单位的行业状况可以从竞争环境、供应 商与客户关系及技术开放等方面进行了解。 法律和监管环境主要指适用于被审计单位的财 务报告框架、法律和政治环境以及影响该行业或主体 的管制环境。 其他外部因素主要指宏观经济的景气度、利率 和资金供求状况、通货膨胀水平及币值变动等。
询问管理层 询问内部审计人员 询问其他人员
分析性程序
1.确定将要执行的计算及比较 2.估计期望值 3.执行计算和比较 4.分析数据确认重大差异 5.调查重大差异 6.考虑对审计风险和审计计划的影响
1.观察被审计单位的生产经营活动。 2.检查文件、记录和内部控制手册。 3.阅读由管理层和治理层编制的报告。 4.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。 5.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 （穿行测试）。 项目组内部的 讨论
询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
审计范围 公司内部控制的强点与弱点
询问内部审计人员
新近采纳的电子数据处理系统的运行 情况
公司组织结构的重要变化
询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
询问负责治理的人员可能有助于审计人员了 解编制财务报表的环境； 询问法律顾问，可以了解被审计单位的诉讼、 法律法规的遵守情况，或影响被审计单位舞 弊的事项及担保、售后义务及合同条款等事 项； 询问营销人员或销售人员可以了解被审计单 位营销策略的变化、销售趋势或与顾客的合 同安排；
安然经营方面存在的主要问题是利用“特殊 目的实体”进行关联交易，虚报盈余，掩盖 巨额债务。
审计人员要了解被审计单位及其环境，包括内 部控制，如果不了解，那么就很难识别影响财 务报表的重大经营风险，就不能合理评估被审 计单位的重大错报风险。
1
风险评估程序概述
风险评估程序是审计工作的起点，因为风险审 计准则规定审计风险取决于重大错报风险和检 查风险，审计人员必须了解被审计单位及其环 境，包括内部控制，以评估重大错报风险，不 得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。
风险评估程序和信息来源
1.确定将要执行的 计算及比较 2.估计期望值
(1) 根据被审计单位以前若干期间的可比会计信 息，并考虑已知的变化估计期望值。 (2) 根据正式的预算或预测估计期望值。 (3) 根据本期内会计要素之间的关系估计期望值。 (4) 根据同行业数据估计。 (5) 根据会计信息与非会计信息之间关系估计。
观察和检查
厂房及办公场所的位置.
01
核心业务ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ程
02 03
电子数据处理系统的设施.
内部控制存在薄弱环节的地方
04
实地察看被审计单位的 生产经营场所和设备
观察和检查
追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程
项目组内部的讨论
在了解被审计单位及 其环境的过程中，审 计人员应当组织项目 组成员对财务报表存 在重大错报的可能性 进行讨论，并运用职 业判断以确定讨论的 目标、内容、人员、 时间和方式。
项目组内部的讨论
时间
内容
在了解被审计单位及其环境的过程中
被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发 生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由 于舞弊导致重大错报的可能性 项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组 需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这 些专家也应该参与讨论 使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于 舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性， 并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计 的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性 质、时间、范围的影响
治理结构
审计人员应当了解被审计单位的治理结构，考虑治理 层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事 务（包括财务报告）做出客观判断。
组织结构
审计人员应当了解被审计单位的组织结构，考虑 可能产生的财务报表合并、商誉摊销和减值、权 益法运用以及特殊目的实体核算等问题。
了解被审计单位及其环境 的内容 （二）被审计单位的性质
检查文件、 记录和内部 控制手册
审计人员通过检查企业的行为规则、 制度手册、组织结构图等，可以获 得关于内部控制设计方面的信息， 再同询问员工得到的结果比较，就 可以判断企业内部控制设计是否切 实得到正确理解并严格执行，判断 该环节是否存在重大错报风险。
观察和检查
阅读由管理层和治理层编制的报告
阅读分析管理层和治理层编制 的中期财务报表、季度管理报 告、纳税申报表以及提交给行 业或政府主管部门的报告和董 事会会议记录等，有助于审计 人员评估被审计单位的经营风 险。
了解被审计单位及其环境 的内容 （三）被审计单位对会计政策的选择和运用 在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当 时，审计人员需要关注下列重要事项： (1)重要项目的会计政策和行业惯例； (2)重大和异常交易的会计核算方法；
(3)在缺乏权威性标准或共识的领域或新领域，采用 重要会计政策产生的影响；
询问被审计单位 管理层和内部其 他相关人员
询问内部审计人员
询问其他人员
风险评估程序和信息 来源
项目组内部的 讨论
询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
询问管理层
询问其有关重要经营活动的变化 了解管理当局的计划 管理当局对新面临的风险所持有的态度 新的投资项目及其资金来源 了解影响到公司的新颁发的法律 法规以及一些对审计有重要影响的事项 审计人员还可以就管理当局感兴趣的特定事项共同讨论 新的部门或新的子公司
观察和检查
风险评估程序和信息 来源
风险评估程序和信息来源
询问管理层 了解管理当局的计划、管理当局对 新面临的风险所持有的态度、新的 投资项目及其资金来源；新颁发的 会影响到公司的法律、法规以及一 些对审计有重要影响的事项。 得知某特定部门内部控制 的强弱、最近取得的子公 司、新配置的计算机信息 系统等信息。 询问诸如生产人员或有不同层 次权威的其他员工，可为审计 人员提供识别重大错报风险的 不同视角。
第八章 风险评估程序
目录
篇首语 和引例 1.风险 评估程 序概述
风险评估程序
本章 小结 2.了解被 审计单位 及其环境
4.评估 重大错报 风险
3.了解被 审计单位 的内部控 制
引导案例
安然事件引发的思考
背 景
问 题 启 示
2001年，美国爆发了历史上最大的公司破产案 件——安然公司的破产。审计安然的安达信会 计师事务所也因此遭到了法律诉讼，并最终退 出了公司从事89年之久的上市公司审计业务。
了解被审计单位及其环境 的内容
了解被审计单位及其环境 的内容
行业状况
1
2
3
4
所在行 业的市 场供求 与竞争
生产经 营的季 节性和 周期性
产品生 产技术 的变化
能源供求 与成本以 及行业的 关键指标 和统计数 据等
了解被审计单位及其环境 的内容 法律和监管环境主要包括：
使用的会计准则、会计制度和行业特定惯例 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活 动
因此，审计风险模型要求的审计起点为风险评 估程序，其次才是针对重大错报风险实施进一 步审计程序（870包括控制测试和实质性测 试）。
审计人员在计划阶段， 应当实施风险评估程序，
以了解被审计单位及其
环境，初步评估重大错 报风险，为编制审计计 划提供基础。
风险评估程序和信息来源
询问被审计单位 管理层和内部其 他相关人员 风险评估 程序
审计人员应当了解被审计单位主营业务的性质； 与生产产品或提供劳务相关的市场信息；业务 的开展情况；联合经营与业务外包等。
投资活动
审计人员应当了解被审计单位近期拟实施或已实 施的并购活动与资产处置情况；证券投资、委托 贷款的发生与处置；资本性投资活动等。
筹资活动
审计人员应当了解被审计单位的债务结构，包 括债务协议、与债务相关的限制性条款、担保 情况及表外融资；固定资产的租赁；关联方融 资；出资人的情况和衍生金融工具的运用。
询问其他人员
风险评估程序和信息来源
分析性程序
审计人员实施分析程序有助于识 别异常的交易或事项，以及对财
务报表和审计产生影响的金额、
比率和趋势。
风险评估程序和信息来源
了解被审计单位及其环境过程中运用分析性程序
应当预期可 能存在的合 理关系
与计算的比 率或趋势相 比较
是否存在异 常的关系、 意外的波动
对开展业务产生重大影响的政府政策，包括 货币、财政、税收和贸易等政策
与被审计单位所处行业和所从事经营活动相 关的环保要求
了解被审计单位及其环境 的内容 （二）被审计单位的性质
所有权结构
应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或主体 之间的关系，考虑关联防关系是否已经得到识别， 以及关联方交易是否得到恰当核算 。
风险评估程序和信息 来源 项目组内部的 讨论
人员参与
作用
项目组内部的讨论
注意问题：
项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换 有关财务报表发生重大错报的可能性信息。
同时，项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀 疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格 追踪。
(4)被审计单位会计政策的变更； (5)被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计 准则和相关会计制度。
了解被审计单位及其环境 的内容 （三）被审计单位对会计政策的选择和运用
如果被审计单位变更了重要的会计政 策，审计人员应当考虑变更的原因及 其适当性，并考虑是否符合适用的会 计准则和相关会计制度。除此之外， 审计人员还应当考虑被审计单位是否 按照适用的会计准则和相关会计制度 的要求恰当地进行了列报，并披露了 重要事项。
内容
了解被审计单位及其环境 的内容
了解被审计单位及其环境对实施充 分的审计非常关键，调查这些情况 可以使审计人员了解被审计单位经 营背景、特点、特殊会计实务，还 可以帮助审计人员有效评价重大错 报风险，为编制审计计划奠定基础。
了解被审计单位及其环境 的内容
行业状况、法律与监管环境以及其他外 部因素 被审计单位的性质
根据第一步骤确定的数据比较、比率计算或 趋势分析执行计算，并和第二步骤所估计的 期望值进行比较。 如果无法解释重大差异的原因，审计人 员要充分考虑对审计计划的影响。
分析性程序
3.执行计算和比较
4.分析数据确认重大差异 5.调查重大差异
6.考虑对审计风险和审计计划的影响
风险评估程序和信息 来源
项目组内部的 讨论
风险评估程序和信息来源
1.观察被审计单位的生产经营活动。
2.检查文件、记录和内部控制手册。
观察和 检查
3.阅读由管理层和治理层 编制的报告 4.实地察看被审计单位的生产经营 场所和设备 5.追踪交易在财务报告信息系统 中的处理过程（穿行测试）
使审计人员了解被 审计单位的重要业 务、成本，并有机 会接触重要岗位的 职员，为风险评估 了解被审计单位的重 提供环境证据。 要经营信息和生产流 程等。通常需要检查 的文件包括公司章程 及细节、董事会或股 东大会的会议纪要、 商业计划和战略等。 有助于审计人员评 估被审计单位的经 营风险 确认交易的处理 结果同调查的实 际情况相符
风险评估程序和信息 来源
项目组内部的 讨论
观察和检查
观察被审计单 位的生产经营 活动
企业采购的内部控制规定 产品入库前要经过验收程 序，而审计人员在实际观 察过程中发现验收的程序 并未有效履行，而是由仓 库管理员随意在验收单上 签名确认验收，则说明企 业在该环节可能存在重大 错报风险。
例如
观察和检查
2
了解被审计单位及 其环境
了解被审计单位 及其环境
1.
了解被审计单位及其环境的重要性
2.
了解被审计单位及其环境的内容
了解被审计单位及其环境 的重要性
了解被审计单位及其环境 是风险评估的必要程序， 特别是为审计人员在下列 关键环节作出职业判断提 供重要基础。
了解被审计单位及其环境 的重要性
确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当 考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报与披露是否适当 识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或 交易是否具有合理的商业目的等 确定在实施分析程序时所使用的预期值 设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平 评价所获取审计证据的充分性和适当性
内容
被审计单位对会计政策的选择和运用 被审计单位的目标、战略及相关经营 风险 被审计单位财务业绩的衡量和评价和 被审计单位的内部控制
了解被审计单位 及其环境的内容 （一）行业状况、法律与监管环境以及其他外部 因素 被审计单位的行业状况可以从竞争环境、供应 商与客户关系及技术开放等方面进行了解。 法律和监管环境主要指适用于被审计单位的财 务报告框架、法律和政治环境以及影响该行业或主体 的管制环境。 其他外部因素主要指宏观经济的景气度、利率 和资金供求状况、通货膨胀水平及币值变动等。
询问管理层 询问内部审计人员 询问其他人员
分析性程序
1.确定将要执行的计算及比较 2.估计期望值 3.执行计算和比较 4.分析数据确认重大差异 5.调查重大差异 6.考虑对审计风险和审计计划的影响
1.观察被审计单位的生产经营活动。 2.检查文件、记录和内部控制手册。 3.阅读由管理层和治理层编制的报告。 4.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。 5.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 （穿行测试）。 项目组内部的 讨论
询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
审计范围 公司内部控制的强点与弱点
询问内部审计人员
新近采纳的电子数据处理系统的运行 情况
公司组织结构的重要变化
询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
询问负责治理的人员可能有助于审计人员了 解编制财务报表的环境； 询问法律顾问，可以了解被审计单位的诉讼、 法律法规的遵守情况，或影响被审计单位舞 弊的事项及担保、售后义务及合同条款等事 项； 询问营销人员或销售人员可以了解被审计单 位营销策略的变化、销售趋势或与顾客的合 同安排；
安然经营方面存在的主要问题是利用“特殊 目的实体”进行关联交易，虚报盈余，掩盖 巨额债务。
审计人员要了解被审计单位及其环境，包括内 部控制，如果不了解，那么就很难识别影响财 务报表的重大经营风险，就不能合理评估被审 计单位的重大错报风险。
1
风险评估程序概述
风险评估程序是审计工作的起点，因为风险审 计准则规定审计风险取决于重大错报风险和检 查风险，审计人员必须了解被审计单位及其环 境，包括内部控制，以评估重大错报风险，不 得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。
风险评估程序和信息来源
1.确定将要执行的 计算及比较 2.估计期望值
(1) 根据被审计单位以前若干期间的可比会计信 息，并考虑已知的变化估计期望值。 (2) 根据正式的预算或预测估计期望值。 (3) 根据本期内会计要素之间的关系估计期望值。 (4) 根据同行业数据估计。 (5) 根据会计信息与非会计信息之间关系估计。
观察和检查
厂房及办公场所的位置.
01
核心业务ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ程
02 03
电子数据处理系统的设施.
内部控制存在薄弱环节的地方
04
实地察看被审计单位的 生产经营场所和设备
观察和检查
追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程
项目组内部的讨论
在了解被审计单位及 其环境的过程中，审 计人员应当组织项目 组成员对财务报表存 在重大错报的可能性 进行讨论，并运用职 业判断以确定讨论的 目标、内容、人员、 时间和方式。
项目组内部的讨论
时间
内容
在了解被审计单位及其环境的过程中
被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发 生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由 于舞弊导致重大错报的可能性 项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组 需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这 些专家也应该参与讨论 使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于 舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性， 并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计 的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性 质、时间、范围的影响
治理结构
审计人员应当了解被审计单位的治理结构，考虑治理 层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事 务（包括财务报告）做出客观判断。
组织结构
审计人员应当了解被审计单位的组织结构，考虑 可能产生的财务报表合并、商誉摊销和减值、权 益法运用以及特殊目的实体核算等问题。
了解被审计单位及其环境 的内容 （二）被审计单位的性质
检查文件、 记录和内部 控制手册
审计人员通过检查企业的行为规则、 制度手册、组织结构图等，可以获 得关于内部控制设计方面的信息， 再同询问员工得到的结果比较，就 可以判断企业内部控制设计是否切 实得到正确理解并严格执行，判断 该环节是否存在重大错报风险。
观察和检查
阅读由管理层和治理层编制的报告
阅读分析管理层和治理层编制 的中期财务报表、季度管理报 告、纳税申报表以及提交给行 业或政府主管部门的报告和董 事会会议记录等，有助于审计 人员评估被审计单位的经营风 险。
了解被审计单位及其环境 的内容 （三）被审计单位对会计政策的选择和运用 在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当 时，审计人员需要关注下列重要事项： (1)重要项目的会计政策和行业惯例； (2)重大和异常交易的会计核算方法；
(3)在缺乏权威性标准或共识的领域或新领域，采用 重要会计政策产生的影响；
询问被审计单位 管理层和内部其 他相关人员
询问内部审计人员
询问其他人员
风险评估程序和信息 来源
项目组内部的 讨论
询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
询问管理层
询问其有关重要经营活动的变化 了解管理当局的计划 管理当局对新面临的风险所持有的态度 新的投资项目及其资金来源 了解影响到公司的新颁发的法律 法规以及一些对审计有重要影响的事项 审计人员还可以就管理当局感兴趣的特定事项共同讨论 新的部门或新的子公司
观察和检查
风险评估程序和信息 来源
风险评估程序和信息来源
询问管理层 了解管理当局的计划、管理当局对 新面临的风险所持有的态度、新的 投资项目及其资金来源；新颁发的 会影响到公司的法律、法规以及一 些对审计有重要影响的事项。 得知某特定部门内部控制 的强弱、最近取得的子公 司、新配置的计算机信息 系统等信息。 询问诸如生产人员或有不同层 次权威的其他员工，可为审计 人员提供识别重大错报风险的 不同视角。
第八章 风险评估程序
目录
篇首语 和引例 1.风险 评估程 序概述
风险评估程序
本章 小结 2.了解被 审计单位 及其环境
4.评估 重大错报 风险
3.了解被 审计单位 的内部控 制
引导案例
安然事件引发的思考
背 景
问 题 启 示
2001年，美国爆发了历史上最大的公司破产案 件——安然公司的破产。审计安然的安达信会 计师事务所也因此遭到了法律诉讼，并最终退 出了公司从事89年之久的上市公司审计业务。
了解被审计单位及其环境 的内容
了解被审计单位及其环境 的内容
行业状况
1
2
3
4
所在行 业的市 场供求 与竞争
生产经 营的季 节性和 周期性
产品生 产技术 的变化
能源供求 与成本以 及行业的 关键指标 和统计数 据等
了解被审计单位及其环境 的内容 法律和监管环境主要包括：
使用的会计准则、会计制度和行业特定惯例 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活 动
因此，审计风险模型要求的审计起点为风险评 估程序，其次才是针对重大错报风险实施进一 步审计程序（870包括控制测试和实质性测 试）。
审计人员在计划阶段， 应当实施风险评估程序，
以了解被审计单位及其
环境，初步评估重大错 报风险，为编制审计计 划提供基础。
风险评估程序和信息来源
询问被审计单位 管理层和内部其 他相关人员 风险评估 程序