企业合并论文

目录

一、企业合并方式 (3)

（一）企业合并的概念 (3)

（二）企业合并的方式 (3)

二、企业合并会计处理方法 (3)

【摘要】

企业并购会计问题一直以来都是会计理论界和实务界所共同关注的问题，同时也是争议不断的会计领域。其中，企业并购的会计政策选择一直是争议的焦点，选择不同的并购会计政策会导致不同的会计后果以致不同的经济后果，甚至会影响到企业并购的顺利进行。当前我国经济体制改革不断深入,证券市场不断发展，会计准则正与国际会计准则迅速接轨，企业合并是现代经济发展中的一个突出现象。20年代90年代那场全球合并浪潮背景下，美国、英国等发达国家为了更好

一、企业合并方式

1.1企业合并的概念

企业合并就是指两个或两个以上彼此独立的企业的联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议或以其他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为。企业合并最主要的目的是通过并购扩大企业规模、优化经济资源的配置以获取最大的经济效益。由于企业合并的方式不同，也就产生了购买法与权益结合法。

B

购方企业即宣告解散，即 A+B=A。A 和 B 两家企业进行吸收并购，A 企业接受 B 企业的资产和负债而继续经营，B 企业宣告解散，其法律主体和经济主体随之消失。

二、企业合并会计处理方法

2.1购买法的涵义与特点

购买法，也称购受法，指将企业合并视为一个企业购买其他参与合并企业净资产的一项交易，认为这一交易与企业直接从外界购入机器设备、存货等资产并

无区别，要求购买方企业按公允价值记录所收到的资产和承担的负债，企业合并成本超过所获净资产公允价值的部分作为商誉，在规定年限内分期摊销。

购买法认为企业合并是一项购买行为,其主要特点如下(从购买方来看) :

(1)所购被并企业的资产和负债应按公允价值入账

购买法下，购买企业在确定目标企业的购买成本以后通常按以下原则将其分摊至目标企业的可辨认资产和负债（见表 1-1）。

（表1-1）

并和创立合并）或合并利润表（控股合并）中。

(5)留存利润

被购买企业的留存利润不能转入购买企业的报表（吸收合并和创立合并）或合并报表（控股合并）中。

2.2权益结合法的涵义与特点

权益结合法，也称联营法或权益合并法。权益结合法认为当一家企业完全以

其普通股去交换另一家企业几乎全部的普通股时，其实质是参与合并的企业的股东联合控制了他们全部的或实际上是全部的净资产和经营，以达到继续共同分担合并后主体的风险和利益。

基于企业合并是权益结合而不是购买，权益结合法具有以下特点：

(1)按账面价值计算购买成本

权益结合法视企业合并为股东权益的联合，而不是购买，因此并不按照公允价值来确定购买成本，而是直接以已被并入的净资产的账面价值来确定购买成

参与合并企业的整个年度留存利润均应转入合并后的企业（吸收合并和创立合并）或合并会计报表中（控股合并）。

2.3购买法和权益结合法比较

2.3.1适用行为不同

购买法适用于实质是“购买交易”的企业合并，把并购事项看作企业的购买行为，都是通过公平交易实现的。用现金、资产交换等方式进行的并购使用购买

法进行会计处理；对于用换股方式进行的并购，主张采用购买法者认为换股实质上是为并购融资而发行股票，体现的仍是双方的讨价还价，无论如何仍是基于公允价值的为实现并购而付出的代价。

权益结合法适用于实质是“股权联合”的企业合并，把并购事项看作经济资源的结合，等同于合并双方形成一个“新”的并且更加有效的实体，双方共同承担企业的风险与报酬，即两个企业的权益重新结合在一起。

2.3.2所依据的理论假设不同

购买法下，合并方企业要按公允价值记录所收到的资产和承担的负债，合并成本与取得净资产公允价值的差额计入商誉；而在权益结合法下，由于其计价基础不变，资产负债均按账面价值计价，股本按发行股票面值计价，换出股票面值与合并方实收资本之间的差额调整资本公积。可以看出，权益结合法中，不按照取得净资产所付出的代价，而是根据其账面价值决定净资产的入账价值的。因而，在这种方式下，不存在商誉的确认问题。

购买法下，合并企业的收益包括当年本身实现的收益以及合并日后被合并企业所实现的收益；而在权益结合法下，不论合并发生在年度的哪个时点，参与合并企业整个年度的损益都包括在合并后的企业中。

购买法下合并企业的留存收益可能因合并而减少，但不能增加，被合并企业留存收益不能转入合并企业，这样，虽然单个企业可用于利润分配的留存收益并没有减少，但合并后的可分配的金额却大大减少，会影响合并后股东的利益；而在权益结合法下，参与合并企业整个会计年度的留存收益均应转入合并企业，这

胀膨胀时期，资产的账面价值一定小于公允价值，因而资产存在未实现升值，实施合并企业可以通过出售这些资产，增加合并年度的利润，如果继续使用这些资产，则可以较低的折旧费用与摊销费用与所实现的利润相配比，这使权益结合法下的利润大于购买法下的利润。因此, 在合并当年采用权益结合法能够在增加企业的利润上取得立竿见影的效果。

2.3.5对合并报表的影响不同

对资产的不同影响一般情况下，通货膨胀的存在会造成资产的公允价值大于其账面价值，同时购买法下的合并商誉通常被确认为无形资产，这两个方面一并导致了购买法下的合并资产总额的增加会大于权益结合法。这也提示了在购买法下，可通过对各项增值的后期摊销，人为的控制合并后各期的盈亏状况。

对利润的不同影响由于购买法是将合并日前的收益及留存收益作为购买本的组成部分，而权益结合法则将这部分收益及留存收益纳入合并后企业的报表，因此权益结合法下的利润会大于购买法，这也说明权益结合法有人为操纵当期利

收

从合并后企业的角度看，由于采用权益结合法，使得企业合并后的报告收益较高，相应的应交所得税也较高。

而购买法对所得税的影响是双向的，从各项资产的角度看，由于资产评估增值，企业形成递延税，当这些增值资产使用时，递延税逐渐转化为现实的税；从企业整体的角度看，由于评估增值资产的摊销，又会导致企业利润的下降，从而降低企业的所得税，那么购买法下税的减轻更加明显。从被并购企业股东的角度