固定资产和生产性生物资产
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第四部分 固定资产和生产性生物资产 （27-37t）
一、固定资产的会计处理(27-34t) 二、生产性生物资产的会计处理(35-37t)
一、固定资产的会计处理
（一）固定资产的定义及构成(27t) （二）取得固定资产的会计处理(28t) （三）计提折旧的固定资产范围(29t) （四）固定资产折旧方法的选择(30t) （五）固定资产折旧的时限要求(31t) （六）固定资产日常修理费用处理(32t) （七）固定资产改建支出的处理(33t) （八）处理固定资产的会计处理(34t)
（4）计税基础是一个企业所得税法概念。企业所得税 法实施条例第56条规定：企业的各项资产，以历史成本 为计税基础。因此，本条中所称的计税基础实际上就是 固定资产成本或原价。
（六）固定资产日常修理费的会计处理
（5）修理支出通常是一次性发生的，而不是多次 发生的累计金额，但是分步骤完成的可以视为同 一次性发生。
含工作量法
加速折旧时，税法 只有认可这两种方 法，因此只允许这 两种方法，以便减 少纳税调整。
（四）固定资产折旧方法（30t）
2.小企业应当根据固定资产的性质和使用情 况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产 的使用寿命和预计净残值。
房屋20年 飞机轮船10年 工具家具5年 电子设备3年
（四）固定资产折旧方法（30t）
（二）取得固定资产的会计处理（28t）
固定资产应当按照成本进行计量。
1.外购固定资产的成本包括： 购买价款、相关税费、运输费、 装卸费、保险费、安装费等，但 不含按照税法规定可以抵扣的增 值税进项税额。
小企业也可以购进 固定资产增值税抵 扣。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产， 应当按照各项固定资产或类似固定资产的市场 价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别 确定各项固定资产的成本。
租前考察费用也是 直接相关费用，计 入成本中。
（二）取得固定资产的会计处理
5.盘盈固定资产的成本， 应当按照同类或者类似固 定资产的市场价格或评估 价值，扣除按照该项固定 资产新旧程度估计的折旧 后的余额确定。
首先找市场价 值，与存货时 一致；
没有市场价值 的找专业评估 机构评估。
待处理财产损益
1）有的按工作量；
2）使用寿命多指经济 寿命。
（三）固定资产折旧概述（29t）
2.应计提折旧的固定资产范围
小企业应当对所有固定资产计提折旧。 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单 独计价入账的土地不得计提折旧。
（三）固定资产折旧概述（29t）
3.折旧费的分配
固定资产的折旧费应当根据固定 资产的受益对象（谁受益、谁承 担）计入相关资产成本或者当期 损益。
下月起不计提折旧。
（六）固定资产日常修理费的会计处理
固定资产的日常修理费，应当在发生时 根据固定资产的受益对象计入相关资产成本 或者当期损益。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ六）固定资产日常修理的会计处理
【固定资产的大修理支出】是指同时符合下 列2个条件的支出：
条件1 修理支出达到取得固定资产时的计税 基础50%以上； 固定资产成本或原价
固定资产
营业外收入
（三）固定资产折旧概述（29t）
1.折旧的定义 【折旧】是指在固定资产使用寿命内，
按照确定的方法对应计折旧额进行系统 分摊。 【应计折旧额】是指应当计提折旧的固 定资产的原价（成本）扣除其预计净残 值后的金额。 【预计净残值】是指固定资产预计使用 寿命已满，小企业从该项固定资产处置 中获得的扣除预计处置费用后的净额。 【已提足折旧】是指已经提足该项固定 资产的应计折旧额。
（一）固定资产的定义及构成(27t)
1.【固定资产】，是指小 企业为生产产品、提供劳 务、出租或经营管理而持 有的，使用寿命超过1年的 有形资产。
包括：房屋、建筑物、机器、 机械、运输工具、 设 备、器具、工具等。
没有提投资性房地产。 一旦出现了，采用成 本模式：没有公允价 值。
税法上对这些使用寿 命有规定，《小准则》 也一致。 存货是为出售，不仅 仅是价值高低。
3.投资者投入固定资产的成本，应当按照 评估价值和相关税费确定。
遵循《公司法》。 成本： 1）评估价值
2）相关税费
（二）取得固定资产的会计处理
4.融资租入的固定资产 的成本，应当按照租赁 合同约定的付款总额和 在签订租赁合同过程中 发生的相关税费等确定。
小企业解决融资难 的渠道，承租人体 现固定资产，出租 人不体现固定资产。
（二）取得固定资产的会计处理（28t）
2.自行建造固定资产的成本， 由建造该项资产在竣工决算前 发生的支出（含相关的借款费 用）构成。
小企业在建工程在试运转过程 中形成的产品、副产品或试车 收入冲减在建工程成本。
大准则-预计可使用状态
没有计入营业外收入 中而冲减在建工程成
本。
（二）取得固定资产的会计处理
累计折旧
制造费用
管理费用
列支渠道：根据受益对象， 生产环节—生产成本（制 造），管理环节—管理费用； 销售环节—销售费用；
研发用固定资产的折旧其费 用也构成成本中。
销售费用
（四）固定资产折旧方法（30t）
1.小企业应当按 照年限平均法（即 直线法，下同）计 提折旧。小企业的 固定资产由于技术 进步等原因，确需 加速折旧的，可以 采用双倍余额递减 法和年数总和法。
应当把握5个方面：
（1）【固定资产的修理支出】是指已持有固定资产的 过程中由于对该项固定资产的使用而发生的支出，包括 日常修理费用和其他修理支出。 （2）发生的日常修理费应当按照本准则第33条的规定进 行会计处理。
（六）固定资产日常修理费的会计处理
（3）对于其他修理支出，如果其金额达到了该固定资 产取得的计税基础的50%以上，则符合了作为固定资产 大修理支出的第一个条件，否则，也应当比照日常修理 费进行会计处理。
3.固定资产的折旧方法、使用寿命、预计 净残值一经确定，不得随意变更。
一次选择机会，不是给变化 空间，如果是环境发生了变 化才允许变化。
（五）固定资产计提折旧具体时限（31t）
小企业应当按月计提折旧 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从
下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从
一、固定资产的会计处理(27-34t) 二、生产性生物资产的会计处理(35-37t)
一、固定资产的会计处理
（一）固定资产的定义及构成(27t) （二）取得固定资产的会计处理(28t) （三）计提折旧的固定资产范围(29t) （四）固定资产折旧方法的选择(30t) （五）固定资产折旧的时限要求(31t) （六）固定资产日常修理费用处理(32t) （七）固定资产改建支出的处理(33t) （八）处理固定资产的会计处理(34t)
（4）计税基础是一个企业所得税法概念。企业所得税 法实施条例第56条规定：企业的各项资产，以历史成本 为计税基础。因此，本条中所称的计税基础实际上就是 固定资产成本或原价。
（六）固定资产日常修理费的会计处理
（5）修理支出通常是一次性发生的，而不是多次 发生的累计金额，但是分步骤完成的可以视为同 一次性发生。
含工作量法
加速折旧时，税法 只有认可这两种方 法，因此只允许这 两种方法，以便减 少纳税调整。
（四）固定资产折旧方法（30t）
2.小企业应当根据固定资产的性质和使用情 况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产 的使用寿命和预计净残值。
房屋20年 飞机轮船10年 工具家具5年 电子设备3年
（四）固定资产折旧方法（30t）
（二）取得固定资产的会计处理（28t）
固定资产应当按照成本进行计量。
1.外购固定资产的成本包括： 购买价款、相关税费、运输费、 装卸费、保险费、安装费等，但 不含按照税法规定可以抵扣的增 值税进项税额。
小企业也可以购进 固定资产增值税抵 扣。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产， 应当按照各项固定资产或类似固定资产的市场 价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别 确定各项固定资产的成本。
租前考察费用也是 直接相关费用，计 入成本中。
（二）取得固定资产的会计处理
5.盘盈固定资产的成本， 应当按照同类或者类似固 定资产的市场价格或评估 价值，扣除按照该项固定 资产新旧程度估计的折旧 后的余额确定。
首先找市场价 值，与存货时 一致；
没有市场价值 的找专业评估 机构评估。
待处理财产损益
1）有的按工作量；
2）使用寿命多指经济 寿命。
（三）固定资产折旧概述（29t）
2.应计提折旧的固定资产范围
小企业应当对所有固定资产计提折旧。 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单 独计价入账的土地不得计提折旧。
（三）固定资产折旧概述（29t）
3.折旧费的分配
固定资产的折旧费应当根据固定 资产的受益对象（谁受益、谁承 担）计入相关资产成本或者当期 损益。
下月起不计提折旧。
（六）固定资产日常修理费的会计处理
固定资产的日常修理费，应当在发生时 根据固定资产的受益对象计入相关资产成本 或者当期损益。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ六）固定资产日常修理的会计处理
【固定资产的大修理支出】是指同时符合下 列2个条件的支出：
条件1 修理支出达到取得固定资产时的计税 基础50%以上； 固定资产成本或原价
固定资产
营业外收入
（三）固定资产折旧概述（29t）
1.折旧的定义 【折旧】是指在固定资产使用寿命内，
按照确定的方法对应计折旧额进行系统 分摊。 【应计折旧额】是指应当计提折旧的固 定资产的原价（成本）扣除其预计净残 值后的金额。 【预计净残值】是指固定资产预计使用 寿命已满，小企业从该项固定资产处置 中获得的扣除预计处置费用后的净额。 【已提足折旧】是指已经提足该项固定 资产的应计折旧额。
（一）固定资产的定义及构成(27t)
1.【固定资产】，是指小 企业为生产产品、提供劳 务、出租或经营管理而持 有的，使用寿命超过1年的 有形资产。
包括：房屋、建筑物、机器、 机械、运输工具、 设 备、器具、工具等。
没有提投资性房地产。 一旦出现了，采用成 本模式：没有公允价 值。
税法上对这些使用寿 命有规定，《小准则》 也一致。 存货是为出售，不仅 仅是价值高低。
3.投资者投入固定资产的成本，应当按照 评估价值和相关税费确定。
遵循《公司法》。 成本： 1）评估价值
2）相关税费
（二）取得固定资产的会计处理
4.融资租入的固定资产 的成本，应当按照租赁 合同约定的付款总额和 在签订租赁合同过程中 发生的相关税费等确定。
小企业解决融资难 的渠道，承租人体 现固定资产，出租 人不体现固定资产。
（二）取得固定资产的会计处理（28t）
2.自行建造固定资产的成本， 由建造该项资产在竣工决算前 发生的支出（含相关的借款费 用）构成。
小企业在建工程在试运转过程 中形成的产品、副产品或试车 收入冲减在建工程成本。
大准则-预计可使用状态
没有计入营业外收入 中而冲减在建工程成
本。
（二）取得固定资产的会计处理
累计折旧
制造费用
管理费用
列支渠道：根据受益对象， 生产环节—生产成本（制 造），管理环节—管理费用； 销售环节—销售费用；
研发用固定资产的折旧其费 用也构成成本中。
销售费用
（四）固定资产折旧方法（30t）
1.小企业应当按 照年限平均法（即 直线法，下同）计 提折旧。小企业的 固定资产由于技术 进步等原因，确需 加速折旧的，可以 采用双倍余额递减 法和年数总和法。
应当把握5个方面：
（1）【固定资产的修理支出】是指已持有固定资产的 过程中由于对该项固定资产的使用而发生的支出，包括 日常修理费用和其他修理支出。 （2）发生的日常修理费应当按照本准则第33条的规定进 行会计处理。
（六）固定资产日常修理费的会计处理
（3）对于其他修理支出，如果其金额达到了该固定资 产取得的计税基础的50%以上，则符合了作为固定资产 大修理支出的第一个条件，否则，也应当比照日常修理 费进行会计处理。
3.固定资产的折旧方法、使用寿命、预计 净残值一经确定，不得随意变更。
一次选择机会，不是给变化 空间，如果是环境发生了变 化才允许变化。
（五）固定资产计提折旧具体时限（31t）
小企业应当按月计提折旧 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从
下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从