小企业会计准则第五章收入

11,700 11,70
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小企业会计准则第五章收入
•2）销售折让的账务处理
•企业售出的
商品由于质量 不合格或规格 与合同不符等 原因而在售价 上给予的减让。 •销售收入确认
•之前发生的折让
•销售折让
•销售收入确认 •之后发生的折让
•会计处理 与商业折扣 相同
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小企业会计准则第五章收入
•
借：银行存款
21,060
•
贷：应收账款
21,060
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小企业会计准则第五章收入
销售折扣、折让与销售退回的账务处理
• 1）销售折扣
•销售折扣
•商业折扣 •现金折扣
• 是指债权人
为鼓励债务人在规 定期限内付款，而 向债务人提供的债 务减让。
• 现金折扣是企业为
了尽快使资金回笼而发 生的理财费用，在发生 时作为当期损益，记入 “财务费用”账户。
•实际发生的成本占估计总成本的比例=140 000÷(140 000+60 000)=70% • 2008年确认收入=300 000×70%-0=210 000(元)
•2008年结转成本=200 000×70%-0=140 000(元)
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小企业会计准则第五章收入
• ①实际发生成本时： 借：劳务成本 140 000 贷：应付职工薪酬 140 000
•销售收入确认 •之前发生的折让
•在实际发生折让时：
• 冲减当期收入 • 在规定允许的情况
下扣减当期销项税额。
•销售折让
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•销售收入确认 •之后发生的折让
• 从税务机关取得“企业进
货
• 退出及索取折让证明单”
•
红字增值税专用发票 小企业会计准则第五章收入
•销售折让
•折让发生在确认销售收入前 •按扣除销售折让后的金额确认 •折让发生在确认销售收入后 •于发生时冲减当期收入
•务的成本
•尚未完成或 尚未结转劳务 的成本
•核算企业对外提供劳务所发生
的成本。企业接受的建造合同劳 务发生的成本。
•按接受劳务种类设置明细账。
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•某企业2008年11月1日接受一项产品安装任务，安装期 3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收款项 220 000元，实际发生成本140 000元(均为安装人员工 资)，估计还会发生60 000元。按实际发生的成本占估计 总成本的比例确定劳务的完成程度。
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•销售实现时
•销售退回
•借：应收账款 35100
• 贷：主营业务收入 30000
• 应交税费-应交增值税（销项税）5100 •借：主营业务收入 30，000
•结转成本
•应交税费-应交增值税（销项税）
•
5，100
• 贷：银行存款 35，100
•借：主营业务成本 18，000
n/30，适用增值税税率为17％,产品交付并办妥托收手续。
•借：应收账款
11,700
• 贷：主营业务收入
10,000
•
应交税费－应交增值税（销项税额） 1,700
•如10天内收到货款，则
•借：银行存款 • 财务费用 • 贷：应收账款
11,500 200 11700
•如超过了现金折扣的最后期限，则
•借：银行存款 • 贷：应收账款
• ②预收账款时： 借：银行存款 贷：预收账款
220 000 220 000
• ③12月31日确认收入：
借：预收账款
210 000
贷：主营业务收入
210 000
• ④结转成本：
借：主营业务成本 140 000
贷：劳务成本
140 000
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• 2009年
• ①实际发生成本时： 借：劳务成本 60 000 贷：应付职工薪酬 60 000
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第三节 提供劳务的收入
n 一、提供劳务收入的确认和计量
n （一）劳务的开始并完成属同一会计期间内的情 形
同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在 提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时， 确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接 受劳务方已收或应收的合同或协议价款。
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2020/11/18
小企业会计准则第五章收入
• 2 货币资金
•本章适用的小企业会计准则
•小企业会计准则
• 小企业会计准则第五十八条—六十四条
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•第一节 收入
•一、收入的概念
•日常活动形成……导致所有者权益增加……与所有者投入
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•销售实现时
•借：应收账款
117，000
• 贷：主营业务收入
100，000
• 应交税费-应交增值税（销项税额）17，000
•发生折让时
•借：主营业务收入
5，000（100，000*5%）
• 应交税费-应交增值税（销项税额） 850
• 贷：应收账款
5，850
•实际收到款项时
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二、销售商品收入的账务处理
（一）销售商品收入的一般情形
借：应收账款
应收票据
确认收入
银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
结转成本
借：主营业务成本 贷：库存商品
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销售折扣、折让与销售退回的账务处理
•承诺付款时 • 应交税费-应交增值税（销项税额）16，150
•实际收到款项 •借：银行存款 111，150 •实际收到款项 • 贷：应收账款 111，150
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3、销售折扣、折让与销售退回的账务处理
•3）销售退回（Sales Return）的账务处理
•销售退回
• 现金折扣的账务处理
•主营业务收入
•应收账款
•银行存款
•按扣减现 •①销售商品
•金折扣前
•售价确定
•扣减现
•金折扣
•应交税费
•前金额
•—应交增值税
•③收款,未发生折扣 •实收 •金额
•按扣减现 •金折扣前 •售价计算
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•（2）现金折扣 •某企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，
• 销售折扣
•企业为促销而在
商品标价上给予
的价格减让。
•销售折扣
•商业折扣 •现金折扣
• 商业折扣在
销售时即已发生， 因此企业在实现 销售时，只需按 扣除商业折扣后 的净额确认销售 收入，不需另作 账务处理。
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•商业折扣 • 确认的收入按扣除折扣额以后的金额确定销售商品
以分为销售商品收入和提供劳务收入
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第二节 销售商品收入
n 一、销售商品收入的确认与计量 n （一）销售商品收入的确认 n 根据《小企业会计准则》的规定，通常情况下，小企
业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确 认销售商品收入。 n （二）销售商品收入的计量 n 通常情况下，小企业应当按照从购货方已收或应收的 合同或协议价款确定主营业务收入或其他业务收入。 n 关注：涉及现金折扣、商业折扣、销售折让时，销售 商品收入金额的确定
•本期确认的收入＝提供劳务收 入总额×完工进度-以前会计期 间累计已确认提供劳务收入
•本期确认的成本＝提供劳务预 计成本总额×完工进度-以前会 计期间累计已确认提供劳务成 本
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劳务收入的账务处理
•账户设置
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•劳务成本
•发生的各项 •结转完成劳
•劳务成本
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•例
• 甲公司于2007年11月3日向B公司销售一批商品，单位售 价500元，60件，共计货款30，000，增值税专用发票上注 明增值税为5，100元，单位成本为300元。B公司于11月10 日付清货款。2007年11月20日，该批商品因质量不合格全 部退回，则甲公司的账务处理？
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•（二）劳务的开始与完成分属不同会计期间 的情形
• 劳务的开始和完成分属不同会计年度的，年度资产负 债表日，应当按照完工进度确认提供劳务收入。 •
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完工百分比法的具体应用
•企业应当按照从接 受劳务方已收或应 收的合同或协议价 款确定提供劳务收 入总额。
•合同收入应以收到或应收的工程价款计量。
•小企业建造合同成本应包括从合同签订开始至合同完 成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
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•工程施工的主要账务处理
•（一）小企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机
• ②预收账款时： 借：银行存款 贷：预收账款
80 000 80 000
• ③12月31日确认收入：
借：预收账款
90 000
贷：主营业务收入
210 000
ห้องสมุดไป่ตู้
• ④结转成本：
借：主营业务成本 60 000
贷：劳务成本
60 000
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•（二）建造合同收入的处理
•建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、 最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。
• 是指企业售
出的商品由于质量、
品种、规格不符合
合同要求等原因而 发生的退货。
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•销售退回
•未确认销售收入 •已确认销售收入
•不论属于本年度还是属于以前年 •度的销售，应当在发生时冲减当 •期销售商品收入。冲减当期成本
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• 冲减销售成本 • 方法一：如果本月有同种或同类产品销售的，销售退回产 品，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售净数 量然后计算应结转的销售成本。
•资本无关……经济利益的总流入
•1
•日常活动
•非日常活动
•收入
•利得
•2 •收入增加
•资产增加 •负债减少
•所有者权益增加
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二、收入的分类
n
n 根据不同的标准可以对收入进行不同的分类。 n （一）按小企业经营业务的主次分，收入可以
分为主营业务收入和其他业务收入 n （二）按照小企业经营业务的性质分，收入可
•
• 贷：库存商品 18，000
•同时调整主营业务成本：
•收回货款
•借：库存商品 18，000 • 贷：主营业务成本 18，000
•借：银行存款 35，100 • 贷：应收账款 35，100
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（二）销售商品收入的特殊情形
n 1．采用托收承付方式销售商品 n 2.采用预收款方式销售商品 n 3.采用分期收款方式销售商品 n 4. 销售商品需要安装和检验 n 5.采用支付手续费方式委托代销 n 6.以旧换新 n 7.采用产品分成方式销售商品
•例
• 甲公司销售一批商品给某厂家，开出的增值税专用发票上 注明的售价为100，000元，增值税税额为17，000元，该 批商品成本为70，000元。货到后厂家发现商品质量不合格， 要求在价格上给予5%的折让，甲公司同意并办妥相关手续， 开具了增值税专用发票红字，假定此前甲公司已确认该批商 品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣 减当期增值税销售税额。则甲公司业务处理？
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• 现金折扣的账务处理
•主营业务收入
•应收账款
•银行存款
•按扣减现 •①销售商品
•金折扣前
•售价确定
•扣减现
•金折扣
•应交税费
•前金额
•—应交增值税
•按扣减现 •金折扣前 •售价计算
•②收款,发生折扣 •实收 •金额
•财务费用
•折扣额
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小企业会计准则第五章收入
•方法二：单独计算本月退回产品的成本。退回产品成本的确 定，可以按照退回月份销售的同种或同类产品的实际销售成 本计算，也可以按照销售月份该种产品的销售成本计算确定， 然后从本月销售产品的成本中扣除
•结转当月销售产品成本
•
借：主营业务成本
•
贷：库存商品
•
•冲减退回产品的成本
•
借：库存商品
•
贷：主营业务成本
收入金额
•某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为
20000元，由于是成批销售，销售方给购货方10％的商业折 扣，金额为2000元，适用增值税税率为17％，销售额和折扣 额在同一张发票上注明。
•
借：应收账款
21,060
•
贷：主营业务收入
18,000
•
应交税费－应交增值税（销项税额） 3,060
•借：银行存款 • 贷：应收账款
111，150 111，150
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小企业会计准则第五章收入
•承上例
•若甲公司开始未确认收入，纳税义务也没发生，在这之后 发生销售折让，发生在销售折让后的2个月，该厂承诺近期 付款。
•借：应收账款
111，150
•承诺付款时 • 贷：主营业务收入
95，000