环境成本会计方法研究_1

环境成本会计方法研究

环境成本会计方法研究

一、环境成本的概述

（一）环境成本的内涵

环境成本的概念由于在时间和空间上具有很大的延伸性，综合中外学者的观点，根据我国的实际情况，环境成本的定义为：为降低企业在生产经营中对自然环境以及资源造成的损失而付出的代价，即付出的成本，包括自然资源的利用和损耗，再生产产品成本，产品制造成本以及环境污染治理成本等。并且，使用自然资源时，其价值应当计入产品成本中，此外，应当区别对待环境损失和环境污染治理费用两者之间的本质区别。

（二）环境成本产生的背景

改革开放以来，我国就意识到环境经济发展的迫切性和必要性，不断强调循环经济的可持续发展。加入WTO后，由于国际经济对环保经济要求不断提高，我国遭遇的环境壁垒也使我国经济发展陷进了尴尬的境地。具体而言，我国企业由于忽略破坏环境带来的影响，没有把环境成本计入产品成本中去，最后承受的因破坏环境而带来的惩罚得不偿失。因此，环境成本的会计方法研究于企业、于国家而言，都是一件重要且迫切的大事。

二、环境成本的国内外相关研究现状

（一）国外相关研究现状

2001年2月，日本颁布了《环境报告书准则（2000年度版）

——环境报告书制作手册》，规定了环境成本的公布程序，同年3月，颁布了《关于环境会计体系的建立》，该文件的颁布规定了环境成本的相关计量方法；Gordon Lee Ballentine 和Amy Gigna （2008）认为企业应当建立一个具有可比性的成本比较系统，以增强环境成本在企业总成本中的可比性；2015年，联合国统计署在综合环境经济核算体系中提出绿色GDP，要求GDP总值中应当扣除环境治理成本，这对企业环境成本的核算体系造成重要影响，推动企业环境成本核算进入新的阶段。

（二）国内相关研究现状

李斌（2013）在《我国环境成本会计存在的问题及发展路径选择》中提出，我国现存的环境成本会计当前还处于起步阶段，在大多数企业中仍未得到重视，呼吁我国尽快完善环境成本会计核算制度；[1]刘丽敏，杨秀罗（2013）以研究国外相关企业案例的方式对环境成本的确认和计量，以及在企业中产生的重要影响作出了详细的阐述；[2]崔宇涵（2015）以低碳环境的视角对环境成本的概念和涵盖范围作出了全新的解读，认为在低碳环境的潮流下，环境成本应当作为企业总成本中的重要组成部分被引起重视；[3]2015年，我国积极响应联合国的号召，重新启动绿色GDP的研究，环境成本的核算将在全国进行试点推行，以减少环境成本，保护生态环境，环境成本涉及的相关问题将得到进一步的完善和解决。

三、环境成本会计方法

（一）环境成本会计核算方面

1.资产类的处理

企业为了避免生产活动造成的环境破坏，往往会采取一系列的措施，最常见的方法便是通过购置或建造固定资产，以达到产品生产环保化的要求。因此，要借记资产类科目的“固定资产”以及科目，需下设“环境资产”二级明细科目，必要时还要设置三级科目来区分“非生产使用环境资产”以及“生产使用环境资产”这两个内容。在对该项固定资产的折旧处理上，借记“环境预防费用”或“环境治理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。[4]

2.负债类的处理

在企业对以往的生产经营所造成的环境污染或预计将来有可能要承担的环境污染代价时，一般作负债处理。此类会计处理可通过“预计负债”下的二级科目“预计环境负债”贷方进行核算，在发生有关支出时就借记该科目借方进行核算。

3.成本类的处理

在企业生产产品过程中发生的直接环境成本可通过“产品成本”下的“环境成本”进行核算，对于不是直接生产产生的间接成本，可通过“制造费用”来体现。对于折旧，可通过“环境资产折旧费用”科目的贷方进行核算。

4.费用类的处理

企业在进行环境成本会计处理的过程中，对于相关部门的费用支出的核算可通过一级科目“管理费用”下的明细科目

“环境费用”来体现借记费用的增加，反之则记贷方。除了这种情况，企业在出现因破坏环境的违法行为而要付出相关支出时，应通过“环境支出”这个二级科目进行体现，其一级科目为“营业外支出”。

（二）环境成本计量模式方面

1.机会成本法

环境成本中的机会成本是指企业为了得到某种经济效益时所要放弃的因保护环境而得到的最大价值。在企业生产经营管理过程中，时常会出现由于生产资源的不合理配置而造成的自然资源闲置和滥用现象，其产生的机会成本应当计入环境成本中。[5]

2.公允价值法

企业在正常的生产活动中，往往会对环境污染采取预防措施。其中所利用的自然资源应当依据市场上的交易价格进行确认和计量，也可以依据现实情况对自然资源价值进行适当的调整，以便于企业根据实际情况作出准确的计量。

3.人力资本法

在企业的生产中，由于其设备的落后本文由收集整理、生产工艺的不科学以及环境污染情况的发生，使得人体的健康安全受到损害，这其中造成的社会效益的损失和经济的损失应当成为环境成本计量的重要标准之一。

（三）环境成本信息披露方面

企业在编制会计报表的过程中，应当对环境成本予以反映，甚至

可以将环境成本直接列入资产负债表项目中，对于不能以货币确认和计量的部分通过在附注中予以说明，对环境成本进行详细的说明。