事业单位负债管理及薪酬管理知识分析

贷：预收账款
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2、货品销售或劳务提供时： 借：预收账款
贷：事业收入、经营收入 应缴税费---应交增值税（销项税额）
3、付款单位补付时， 借：银行存款 贷：预收账款
4、退回多收时， 借：预收账款
贷：银行存款 5、无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款， 借：预收账款
贷：其他收入
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第三节 应付职工薪酬 一、应付职工薪酬概述
应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有 关科目核算。 二、应缴税费的核算
事业单位设置“应缴税费“账户，贷方登记应该上缴数， 借方登记实际上缴数，贷方余额表示尚未上缴的各种税金。属 于增值税一般纳税人的事业单位明细账中应设置“进项税额”、 “已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等科目。
上缴财政预算外资金账户；
2、应缴财政专户款的管理要求 ⑴、按规定收取 ⑵、一般情况下实行收支两条线管理。
3、应缴财政专户款的账务处理 ⑴、尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消收入过
渡账户的事业单位
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设置“应缴财政专户款”账户，借方登记实际上缴的 应缴财政专户的各项收入数，贷方登记取得应缴财政专 户的各项收入数，贷方余额，反映应缴未缴款。年末该 账户无余额。
借：事业收入 贷：应缴财政专户款
⑷、实行按比例上缴财政专户款的事业单位收到事业收 入时，
借：银行存款 贷：事业收入 应缴财政专户款
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四、应缴税费 （一）、应缴税费的概念
应缴税费就是事业单位按税法规定应缴纳的各种税费。 主要包括：事业单位应上交的增值税、事业单位提供劳务
或销售产品应上交的营业税、消费税、城市维护建设税、资源 税、教育费附加、企业所得税以及代扣代缴的个人所得税。
借：银行存款（现金） 贷：应缴财政专户款
借：应缴财政专户款 贷：银行存款
拨入时，借：零余额账户用款额度（事业支出） 贷：事业收入
⑵、对于已经实行非税收入收缴制度改革、取消了收入 过渡账户的事业单位
只填写《非税收入一般缴款书》，不做会计凭证，或 者借贷方同时记“应缴财政专户款” 。
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⑶、实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位，定 期结算预算外资金结余时，应按结余数减少事业单位的 事业收入。
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三、应缴税费的主要账务处理： ㈠、发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务 借：待处置资产损溢—处置净收入 [出售不动产应缴的税费]
事业支出(其他支出) 贷：应缴税费
㈡、应缴增值税 1、增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料
借：存货 应缴税费--应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款(应付账款)
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3、应缴国库款的核算
⑴、尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消收入过
渡账户的事业单位
设置“应缴国库款”账户，借方登记实际上缴的应缴
国库的各项收入数，贷方登记取得应缴国库的各项收入数，
贷方余额，反映应缴未缴款。年末该账户无余额。
借：银行存款（现金）
贷：应缴国库款
借：应缴国库款
贷：银行存款
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⑵、对于已经实行非税收入收缴制度改革、取消了收入
贷：应缴税费--房产税(城镇土地使用税、车船税)
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（四）代扣代缴个人所得税 借:应付职工薪酬
贷:应缴税费—应缴个人所得税 银行存款(零余额账户用款额度)
（五）发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应 缴税金数额，
借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费
非税收入主要分为中央政府非税收入和地方政府非 税收入。中央政府非税收入主要包括中央机关及其委托 代征机构征收的行政事业性收费、政府性基金、国有资 源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经
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营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠 收入、主管部门集中收入以及中央财政资金产生的利息收 入等。地方政府非税收入主要包括由地方征收的属于自身 的收入和体制分成收入两部分。
过渡账户的事业单位
只填写《非税收入一般缴款书》，不做会计凭证，或
者借贷方同时记“应缴国库款”
⑶、事业单位处置资产时收到的应上缴国库的见“等
处理资产损益”。
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二、应缴财政专户款 1、概念与主要内容
应缴财政专户款是指事业单位在业务活动中按规定向有 关单位或个人收取的应上缴财政预算外资金专户的款项。按 《国务院关于加强预算外资金管理的决定》规定，国家机关、 事业单位和社会团体为了履行和代行政政职能，依据国家法 律、法规和具有法律效力的规章而提取和安排使用的未纳入 国家预算管理的财政性资金，属于预算外资金。
借：应付账款
贷：应付票据
4、无法偿付或债权人豁免偿还应付账款
借：应付账款
贷：其他收入
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四、其他应付款
核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户
款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外
的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项。
如应付租入固定资产的租金，存入保证金、应付统筹退休
贷：应缴税费——应缴个人所得税
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3、缴纳社会保障费及公积金时 借：应付职工薪酬
贷：财政补助收入(财政专户返还收入） （银行存款)（非工资福利部分直接发放）
4、实际发放职工工资福利部分时： 借：应付职工薪酬
贷：财政补助收入(财政专户返还收入、银行存款）
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第四节 应缴款项(3)
一、应缴国库款
1、应缴国库款(原为应缴预算款)的概念与主要内容： 应缴国库款是指事业单位在业务活动中按规定向有关
第三章 事业单位的负债
负债是事业单位所承担的能以货币计量，需要以
资产或以劳务偿还的债务。
按偿还期分，分为流动负债和长期负债。主要包 括短期借款、应缴税费、应缴预算款、应缴财政专户、 应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款、其 他应付款、长期借款和长期应付款。 一、事业单位负债的特点 （一）、事业单位负债与企业负债的相同点 1、由过去交易或事项形成的义务，履行该义务预期 会导致经济利益流出。必须要偿付的经济义务。 2、负债可以计量； 3、一般情况下有确切的债权人和到期日。
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应付津贴补贴是指事业单位按照地方或部门出台的 规定应发放给事业单位职工的地方或部门津贴补贴。
除应付工资和应付津贴补贴外，事业单位按照国家 规定发给个人的其他收入，是事业单位的应付其他个人 收入。 二、应付职工薪酬的会计处理 1、提取工资福利时： 借：事业支出（经营支出）
贷：应付职工薪酬 2、按规定代扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬
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第一节 短期借款
一、短期借款的概念与管理要求
短期借款是指事业单位向财政部门、上级单位或金融
机构借入的核算事业单位借入的期限在1年内（含1年)有
偿使用的各种借款。
事业单位短期借款的管理要求
有偿还能力
有经济效益
符合政策
遵守信用
二、短期借款的核算
1、进行短期借款时：
借：银行存款
贷：短期借款
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2、银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的， 借：应付票据
原因按合同规定而向购货单位或接受劳务单位预收的
款项。应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。
※注意“预收账款”和“应付账款”的区别： 预收账款是由销货或提供劳务引起的，而应付账
款是由购货或购买服务引起的，预收账款是事业单位 预先收取的款项，而应付账款是等待事业单位偿付款 项。 1、预收账款时： 借：银行存款
2、属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用 材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法 规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的. 借：待处置资产损溢
贷：存货 应缴税费--应缴增值税（进项税额转出） 23
3、属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供 应税服务 借：银行存款（应收账款、应收票据）
贷：经营收入 应缴税费--应缴增值税（销项税额）
4、属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税。 借：应缴税费--应缴增值税（已交税金）
贷：银行存款 5、小规模纳税人销售应税产品或提供应税服务。 借：银行存款（应收账款、应收票据）
贷：经营收入 应缴税费---应缴增值税
(三)、发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务 借：其他支出(事业支出)
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4、大部分负债的交易的结果。 5、负债只有在偿还、或债权人放弃或情况发生改变 时才能消失。 （二）、事业单位负债区别于企业负债的特点： 1、负债结构比较单一 2、主要是从银行等取得的贷款以及向财政或主管部 门取得的周转金借款，利率一般都低于市场利率。 二、事业单位负债的管理要求 1、及时控制负债规模 2、及时清理债权债务，按规定办理有关结算。
核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的 各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的 津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。
本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休 费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入” 以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。
应付工资是指事业单位按照国家统一规定应发放给 在职人员的职务工资、岗位工资、绩效工资等。应发放 给离退休人员的离退休费，属于应付离退休费。
主要内容： ⑴、各种行政性收费、基金和附加收入。 ⑵、主管部门从所属单位的集中收入 ⑶、用于乡镇政府列支的自筹资金和统筹资金。 ⑷、未纳入财政预算管理的财政性资金收入
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应缴国库款和应缴财政专户款区别 ⑴、应缴国库款纳入国家财政总预算，应缴财政专户
款不纳入国家总预算； ⑵、应缴国库款上缴国家财政国库，应缴财政专户款
金、个人交存的住房公积金等。 1、发生其他应付款项时： 借：银行存款、事业支出、经营支出
贷：其他应付款 2、支付其他应付款项时： 借：其他应付款
贷：银行存款、零余额账户用款额度 3、无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项
借：其他应付款 8 贷：其他收入
五、预收账款
预收账款是指事业单位因销售货品或提供劳务等
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三、应付账款
应付账款是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务等原因
而应支付给供应单位的款项。是买卖双方在购销活动中由于取
得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。
1、发生应付账款时：
借：材料、事业支出、经营支出
贷：应付账款
2、偿付应付账款时：
借：应付账款
贷：银行存款（零余额账户用款额度）
3、开出、承兑商业汇票抵付应付账款时
非税收入收缴制度改革主要内容： 改革前：单位开票、单位收钱 改革后：单位开票、银行代收、及时入库 ⑴对于已经实行了非税收入收缴制度改革、取消了收
入过渡账户的事业单位，应采用直接缴库或者集中缴库的 方法，《非税收入一般缴款书》；
⑵对于未实行了非税收入收缴制度改革、暂未取消收 入过渡账户的事业单位，收到的应缴预算款可暂时存入事 业单位开户银行作为过渡，但应及时上缴，到月末，应清 理结缴，每年年终，应全部结清上缴财政国库。
其他支出（利息） 贷：短期借款 3、支付借款利息时： 借：其他支出
贷：银行存款 （注意：如向上级财政部门借款，还款时的本金或利息 也可从零余额用款额度或上级补助收入中支付。） 4、归还本金时： 借：短期借款
贷：银行存款
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第二节 应付及预收款项
一、应付及预付款项的概念
应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生
单位和个人收取的应上缴财政预算的各种款项。
应缴国库款的主要内容
➢纳入财政预算管理的政府性基金收入 ➢纳入财政预算管理的事业性收费收入 ➢罚没收入 ➢其他应缴预算的资金
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2、应缴预算款的管理要求 依法收取 及时、足额上缴财政国库
※非税收入，是指除税收以外，由各级政府、国家机关、 事业单位、代行政府职能的社会团体及其他经济组织依 法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提 供特定公共服务、准公共服务等取得的并用于满足社会 公共需要或准公共需要的资金，是政府财政收入的重要 组成部分，是政府参与国民收入分配和再分配的一种形 式。
的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应
付款项和预收账款。
二、应付票据的核算
应付票据核算事业单位因购买材料、物资等而开出、
承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。分
带息的应付票据和不带息的应付票据。这部分基本上属于
经营活动过程中产生的负债。
1、开出、承兑商业汇票时：
借：材料、应付账款
贷：应付票据
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2、以承兑商业汇票抵付应付账款时 借：应付账款 贷：应付票据
3、支付手续费时 借：事业支出（经营支出） 贷：银行存款、
4、商业汇票到期时 借：应付票据、 事业支出、经营支出（支付的手续费） 贷：银行存款
5、如果不能按期支付汇票 借：应付票据 贷：应付账款（商业承兑汇票） 短期借款（银行承兑汇票）