集团公司内部交易的会计处理

6000000
贷：应收账款
6000000
借：应收账款—坏账准备 250000
贷：未分配利润—年初 250000
借：应收账款—坏账准备 50000
百度文库贷：资产减值损失
50000
应收账款——坏账准备
抵消期初：25 抵消差额：5
期初：25 5
期末：30
（3）若A公司20×8年12月31日个别资产 负债表中的内部应收账款为380万元，坏 账准备余额为20万元。
（1）内部债权债务 （2）内部存货交易 （3）内部固定资产交易 （4）内部无形资产交易
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二、内部交易事项抵消的会计处理 （一）内部债权与债务项目的抵销P526 1、内部债权债务项目本身的抵销
（1）应收账款与应付账款； （2）应收票据与应付票据； （3）预付账款与预收账款； （4）应收股利与应付股利； （5）其他应收款与其他应付款； （6）持有至到期投资（或交易性金融资产）
5000000
贷：应收账款（货款） 5000000
②抵消本年计提坏账准备与资产减值损失
借：应收账款（坏账准备） 250000
贷：资产减值损失
250000
或将 ①②项合并抵消
应收账款——坏账准备
抵消期初：25
期初：25
期末：25
连续编制合并会计报表情况：
（1）若A公司2008年12月31日个别资产 负债表中的内部应收账款仍为475万元， 坏账准备余额仍为25万元。
在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资 等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持 有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利 息收入）相互抵销。
编制的抵销分录为：
借：投资收益
贷：财务费用
（2）内部应收账款计提坏账准备的抵销
随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需 将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵 销程序如下：
甲公司在编制合并财务报表时，应作抵 消分录:
借：应付账款
6000000
贷：应收账款（货款） 6000000
借：应付票据
4000000
贷：应收票据（货款） 4000000
借：应付债券
25000000
贷：持有至到期投资
25000000
2、内部债权债务引起其他项目的抵销
（1）内部投资收益（利息收入）和利息费用 的抵销
借：应付账款
4000000
贷：应收账款
4000000
借：应收账款—坏账准备 250000
贷：未分配利润—年初 250000
借：资产减值损失
50000
贷：应收账款—坏账准备 50000
应收账款——坏账准备
抵消期初：25 5
期初：25 抵消差额：5
期末：20
（二）内部存货业务的抵销
1、内部存货购销业务的抵消 抵消的内容包括：
借：应付账款
5000000
贷：应收账款
5000000
借：应收账款—坏账准备 250000
贷：未分配利润—年初 250000
应收账款——坏账准备
抵消期初：25
期初：25
期末：25
（2）若A公司2008年12月31日个别资产 负债表中的内部应收账款为570万元，坏 账准备余额为30万元。
借：应付账款
贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益
未分配利润—年初 （合并当期为“营业外收入”）（贷方差额 ）
2、相互之间持有对方投资收益的抵销 借：投资收益
少数股东损益 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配 未分配利润—年末
（三）集团公司内部交易事项的类型
按内部交易事项的主要内容分类
首先抵销坏账准备的期初数： 借：应收账款—坏账准备 贷：未分配利润—年初
其次，将本期计提（或冲回）的坏账准 备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回 ）分录借贷方向相反。 即：借：应收账款—坏账准备 贷：资产减值损失 或：借：资产减值损失 贷：应收账款--坏账准备
举例
【例2】 ，A公司2007年个别资产负债
（3）将期末存货中未实现内部销售利润抵销 借：营业成本 贷：存货 （期末存货中未实现内部销售利润）
毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入 存货中包含的未实现内部销售利润 =未实现的销售收入-未实现的销售成本 =购货方内部存货结存价值×销售方毛利率
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（二）回顾股权投资有关的抵销分录
1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 注意： （1）同一控制下的企业合并，没有借贷方差额 （2）非同一控制下的企业合并，
借方差额：商誉 贷方差额：合并当期为“营业外收入”
以后各期为“未分配利润—年初”
借：股本 资本公积—年初 --本年 盈余公积—年初 --本年 未分配利润—年末（子公司） 商誉（借方差额）
与应付债券（视债券投资持有方划归属）
抵销分录为：
借：债务类项目 贷：债权类项目
CPA教材P526 【例25-16】
【例1】 ，甲公司是A公司的母公司，
甲公司2007年个别资产负债表中，应收 账款600万元为2007年向A公司销售商品 发生的应收销货款的账面价值；应收票 据中有400万元为应收A公司账款；持有 至到期投资中有2500万元为A公司发行的 应付债券。
第四节 集团公司内部交易的会计处理
本节内容 一、集团公司内部交易事项概述 二、集团公司内部交易事项抵消的会计处理 三、所得税会计有关的抵消处理
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一、集团公司内部交易事项概述
（一）内部交易事项的含义 集团公司内部交易事项是指集
团公司内部母公司与其所属的子公 司之间以及各子公司之间发生的除 了股权投资以外的各种往来业务及 交易事项。
（期初存货中包含的未实现内部销售利润） （本期内部商品销售） （期末存货中未实现内部销售利润）
抵消的报表项目包括：
未分配利润—期初、营业收入、营业成本、存货
抵消分录如下：
（1）将期初存货中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润—年初 （期初存货中未实现内部销售利润） 贷：营业成本
（2）将本期内部商品销售收入抵销 借：营业收入（本期内部商品销售） 贷：营业成本
表中，应收账款475万元为2007年向B公 司销售商品发生的应收销货款的账面价 值，A公司对该笔应收账款计提的坏账准 备为25万元。B公司2007年个别资产负债 表中应付账款500万元，系2007年向A公 司购进商品存货发生的应付购货款。
在编制合并财务报表时，作抵消分录:
①抵消集团内部往来
借：应付账款