CPA税法学习笔记——5.个人所得税

一、免税、暂免征收

1.偶然所得

★单张奖票不超过800暂免征收（超过800全额征税）

2.股息红利所得

★个人取得银行存款利息暂免征收

★国债、地方政府债券利息免征个税

★外籍个人从外商投资企业取得利息、红利所得暂免征收★持有上市公司股票超过1年后取得的分红暂免征收，持股期限在1个月以上且不超过1年的减按10%增税

3.工资薪金所得

★不计入工资薪金项目：独生子女补贴；公务员未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅津贴、误餐补助（不含单位以误餐补助名义发放给职工的补助、津贴）

★不计入工资薪金项目：外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；按合理标准取得的境内外出差补贴、探亲路费、语言训练费、子女教育费

★法定（提前）退休个人的退休金和生活补助

★破产企业职工取得的一次性安置费

★解除劳动关系一次性补偿，不超过当地上年职工年平均工资3倍数额部分免征

★符合条件的外籍专家取得的工资薪金收入免税

4.财产转让所得

★转让境内上市公司股票所得暂免征收

★内地投资者通过沪港通投资联交所所得暂免征收

★香港投资者投资上交所所得暂免征收

5.其他情况

★与企业销售直接挂钩的礼品赠与

★省级人民政府、国务院部委、军级以上单位、外国组织、国际组织颁发的科、教、文、卫、体、环保等方面的奖金★按照国家规定统一颁发的津贴、补贴（如：政府特殊津贴）★福利费、抚恤金、救济金

★保险赔款

★军人转业费、复员费

★按规定发放的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助

★按比例提取缴付的公积金、医疗保险、养老保险、失业保险

★检举、协查各种违法犯罪行为的奖金、

★个人办理代扣代缴税款取得的手续费

★转让自用达5年以上且是唯一家庭居住用房取得的所得（满5唯一免个税）

★拆迁补偿款

注意：赠与不动产不交个税

1.无偿赠与亲属、直接抚（赡）养人

2.继承、遗赠

除此以外的受赠，按其他所得增税

二、减征个人所得税

★残疾、孤老人员、烈属所得按规定享受减征

★因严重自然灾害造成重大损失的

特别注意：

1.劳务有加征，稿酬有减征

2.稿酬VS劳务报酬：稿酬看是否发表、职业、单位

三、可以税前扣减的情况1.捐赠：（按照规定渠道和对象）未超过应纳税所得额30%

部分(超过部分，不可抵扣)

2.资助：非关联科研机构、高校研发费用，全额在（下月、下次、当年）应纳税所得额中扣除（不足部分，不得结转抵扣）

3.房屋租赁：依次扣除税费、向出租方支付的租金、修缮费（每月800为限，合法凭证，可无限期结转扣除）

4.无偿受赠房屋：合同受赠金额（房屋评估值）- 受赠过程

税费

5.转让受赠房屋：转让收入- 赠与人购买房屋原值- 受赠

及转让过程中税费

6.转让限售股，未能提供原值凭证的按照收入的85%计税

7.个人保险代理人、证券经纪人的佣金收入扣除地方税费附

加后，再扣除40%展业成本后计税

8.工资薪金、连续性劳务报酬扣减商业保险（限额200元）：

试点地区2016.1.1开始，非试点地区从2017.7.1开始

★拍卖品不能提供原值凭证，按转让收入的3%征收率计算

缴纳个税

★海外回流文物拍卖不能提供原值凭证，按转让收入的2%

征收率计算缴纳个税

个人所得税一次缴纳有困难，可分5个公历年度，自定计划

缴纳三种情形

1.工资薪金所得：三非（非上市、非新三板、非全体）

高新技术企业，给予相关技术人员股权奖励（可以递

延至转让时）

2.股息红利所得：（非上市或未在新三板挂牌）中小高新

企业转增股本个人股东

3.财产转让所得：个人以非货币性资产投资时的所得

一、平均数找税率，整体计税

★年终奖金、年薪和绩效工资（12

月）

12月）

取得的薪金所得，一次收入较多的（按12个月）

★内部退养取得一次性补助（按距离实际退休的月份）

当月工资+月均补助-3500→税率

应纳税额=（当月工资+一次性补助-3500）×税率- 速算扣除数

★企业年金、职业年金按年领取或因死亡、出境定居一次性

领取（按12个月）；

12个月）

12

分次行权，汇总清缴

★解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（按工作年限计算

月份，最多不超12个月）

月均补偿：（补偿收入-3倍当地上年平均工资）/月数

应纳税额=〔（月均补偿-3500）×税率- 速算扣除数﹞×月数

★提前退休的一次性补偿收入（按距离实际退休月份数）

月均补助-3500=>税率

应纳税额=〔（月均补助-3500）×税率- 速算扣除数﹞×月数

注意：最后一个月任职工资单独计个税，各自扣减3500

生计费先从当月工资扣

除，不足部分从从奖金总

额扣除，一次性计税

一、税率