我国会计监督存在的问题与对策研究——基于政府监督的视角

还 十分有 限 ，而且 ，每年 存在 的 问题 基本 栩 同 ，并来 得 到实 监会 等 ；其他 行业 和 企业 ，优先考 虑 财政 部和税 务总 局。财
质性 改善 。另外 ．监 督 部 门并 未 对 上期 结果 作 继续 跟踪 和 政部 作 为统 一会 计监 督 主体 ．从 总体 负 责公用 信息 平 台的
标 是 向会 计信息 使用 者提 供决 策有用 的信 息 由于会 计信 目前 ，我国政府 监督 主要 存在 以下 几大 软肋 ：
息属 于公 共产 品 ，往往 涉 及公 众 利 益 ．并 具 有 较强 的技 术
１．职能 分割— — 多头 监管 ．协 同不 畅 。会计 监督作 为
性 ，公 众难 以识别 其质 量 ，而 且所 有欺 诈 、舞 弊 与腐败 等行 一 种权 利 安排 ，其 监 督效 果 的好 坏 ．取 决 于监督 权 安排是
然 以事 后 检 查 为 主 ．难 以 将 问 题 发 现 和 解 决 在 萌 芽 状 态 ． 重 点行 业 与企业 名单 在此 基 础上 对名单 列示 的行业 与企
未 能 实 现 事 前 调 杏 审 核 、事 中 跟 踪 监 控 和 事 后 专 项 检 查 相 业 名 单 ，协 商 确 定 负 主要 监 督 检 查 责 任 的监 督部 门 ．如 对
监 督 进 行 －ｒ重 新 界 定 ，构 建 了 一 个 包 括 内 部 监 督 、社 会 监 条 和第 三 十 三条规 定 ，《会计 法 》除 了规 定 财政部 门行使会
督 和政府 监督 的 “ｉ位 一体 的会计 监督 体 系 ” 其 中 ．政府 计 监 督 的权 利 和 范 围 外 ，同 时 也 赋 予 了 审 计 、税 务 、人 民银
应 该尽 快 明确 我 国会计 监 督体 系的层 级 ．形成 以财 政
监 督作 为财政管 理 工作 的重 要组 成 部分 ．对 于保 障 国家经 部 门为 主导 的整体 监 督体 系 财政 部 门作 为会计 工作 的主
济 安 全 发 挥 着 重 要 作 用 从 一 定 程 度 上 讲 。政 府 监 督 是 我 管部 门和会计 规 范 的制 定部 门 ．应处 于监 督体 系 的核心 位
企 事 业 单 位 ４４ ５８０户 。查 出 违 规 问 题 金 额 ３ ３８６．９亿 元 ．
２．根 基 弱 化 — — 会 计 监 督 监 督 手 段 少 、违 规 成 本 低 。
处理处罚企事业单位 １３ ５６２户 ，处理处 表 １ 各监督机关处罚力度一览表 （不包括触犯刑法）
罚 会计 师事 务 所 ７５７ 家 ．处 罚注册 会计 师
就 随 之 削 弱 近 年 来 ，对 于 各 种 监 督 部 门 的 力 度 和 效 力 ，一 个 不 争 的 事 实 就 是 财 政 部 的 会 计 监 督 和 检 查 效 力 远 远 落 后 于 证 监 会 、审 计 署 、银 监 会 和 税 务 局 。以 下 我 们 就 从 目前
意 义 更 大 ．由 于 其 信 息 含 量 较 低 ，无 法 满 足 公 众 的 信 息 需 求 ．并 不 能 起 到 很 好 的 舆 论 监 督 作 用 。而 且 ，习 惯 于 权 利 寻 租 的 惯 例 ．对 于 没 有 可 比 性 的 模 糊 描 述 ，反 而 造 成 引 起 更
说 ，政府会 计监 督是 我 国会 计 的一大 特 色。目前 。政府 会计 在实 际行使 会计 监 督权 利 的各 职能 部 门中 ．由于相关 的法
监督 工 作 已经 成 为规 范 市场 经 济 秩 序 、打 击会 计 造假 行 律法 规并 没有 对监 督权 利 进行 层 次上 的合理 划分 与安排 ．
说 ，证 监 会 的 于 段 最 多 、最 全 面 ，与 在 刑 事 侦 查 阶 段 可 以使
针 对 前 文 对 我 国政 府 监 督 存 在 的 问 题 的 分 析 ，本 文 相
用 的 手段 基 本 村Ｊ同 ：审 计 监 督 的 手 段 也 栩 对 丰 富 ；只 有 财 应 地 提 出 了 以下 几 点 建 议 ：
监督 不仅 是维护 社会 主 义市 场经 济秩 序 的重要 基 础 ．同 时 能 的划 分都 源 于 特 定 的角 度 ．各 自有 其侧 重 点 ．都 在不 同
也是 促 进单 位 内部会 计 监督 有 效 进 行 的重 要 保证 可 以 程度 和不 同方 面对被 监督 主体 起到 了监督 检查 的作用 。但
监督 作为 最高层 次 的经 济监 督 ，具有 强制 性 和威慑 力 ．权 行②、证 券监 管 、保 险监 管 等部 门各 自相 应 的实施会 计监督
威性 、公 正性 较高 。在社 会 主 义市场 经济 条 件下加 强 政府 的职 能 。《会 计法 》对 会计 监督 各个 职能部 门的监督检查职
为都 有财 务后果 ，这使 得会 计监 督成 为 为整 顿会 计工 作秩 否得 当 。政府相 关职 能部 门的会计 监督权 来源 于政府 的行
序 、保 证会 计 信息 质量 不 可或 缺 的 手段 然 而 ．直到 １９９９ 政权 以及股 东 和社会 的转 移监督 权 而 我 国现 实的会计监
会计 法
审 计 法
证券 法
税 收征收管理 法
１ ３０６人 ．依法查 处 ｒ 一 大批 重 大会计 造假 案件① 面对 改革 开放
单位 三千 到十 万 ： 罚 款金额 直 接责 任人或 负
责 人二 千到 五万
公司 主体 三十 万到六 不缴或 者少缴 的税 十 万 ：直接 责任 人或 款百分 之五 十以上 负责 人三 万至 三十 万 五倍 以下
例 ，１９９９年～２００９年 十年间 ，会 计监 督取 得 了明显成 效 。财 给被 监督 主体 带来 了监督 空 隙 ．使被 监督 者在 面对不 同 的
政部 连续 发布 了 １６期 会计 信息 质 量检 查公 告 ．累计 检查 监 督主体 时 ，有针 对性 的提 供有 利 于 自身 的信息 。
以来 我 国政 府监 督取
限 期 整 改 ：行 政 处 可 以 通 报 批 评 ．
得成绩 ．我们 有理 由 感到欣 慰 ，但 是我 们
行政处
罚手
段 分
：
吊销
从
业
资
格 给改 予正
警告 ：责 ：行 政 处
令 分
警告
限期改正
一 ５６ 一
■２０１１年 第 ２期
■现 代 管理科 学
■博 士论坛
防 范 和 纠 偏 保 证 。 然 而 长期 以 来 。我 国 政 府 监 督 方 式 比 较 等有 监督 职能 部 门 ．根 据 国家 经济 运 行和 保障 的总体 部署
单 一 财 政 部 门 对 企 事 业 单 位 以 及 会 计 师 事 务 所 的 监 督 仍 和安 排 ，共 同协 商 制 定会 计监 督 计 划 ．确定 年 度会 计监 督
政 部 的 会 计 监 督 手段 最 为 单 一 ．效 力 最 差 ．势 必 影 响 监 督
１．明 确 会 计 监 督 体 系 层 级 ，搭 建 公 共 信 息 平 台 。 我 国
效力 的发挥 只有 各种 手段 的综合 运 用 ，才 能有 效地 提高 政 府 监督 各 个 职 能 部 门 的监 督 检 查有 其 各 自的分 工和 侧
监 督 作 为 一 种 权 利 。常 常 利 益 棚 伴 ，即 监 督 与 奖 惩 是 紧 而 未 对 被 检 查 单 位 的 情 况 进 行 公 示 ，导 致 监 督 检 查 的 结 果
密 联 系 ｌ住 一 起 的 ．没 有 有 效 的 奖 惩 结 构 ，监 督 作 用 和 效 力 透 明度低 。可 见 ，日前 的会计 信 息 质量 检查 公告 形式 上 的
段 。
重 复 检 查 和 资 源 浪 费 ，不 能 形 成 有 效 的 监 督 、管 理 ，更 有 甚
一 、 政 府 监 督 当 前 存 在 的 问题
之 ．可 能 导 致 不 同 监 督 主 体 各 自为 政 、各 取 所 需 、滋 生 部 门
以财 政部 自 １９９９年 开展 的 全 国会 计 信息 质量 检查 为 利益 的现 象 出现 。此外 ，由于缺 乏横 向信 息沟通 和协调 ，也
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■２０１１年第 ２期
我国 会计监 督存在的问题与对策研究 基于政府监督的视角
● 王 扬
摘要 ：政府监督是会计监督的重要组成部分 ，文章指 出了政府部门在 当前会计监督 中存在的主要 问题，并提 出了相
应 的对 策以完善 我 国政 府在 会计 监督 体 系中职 能的发挥
回访监 控 。使监督 检在 的警 示作 用 没有 显现 出来
搭建 ，形 成政 府监 督数 据库 。各 专业 职能 部 门检查完 毕后 ．
同经济 社会 运 行 的“免 疫 系统 ”．通 过其 职 能 作 用 的发 挥 ． 置 ．由财 政 部 门牵 头定 期进 行 各部 门联动 的会 计信 息质量
进 行 事 前 、事 中 、事 后 的 监 督 ．为 国 家 经 济 安 全 提 供 有 效 的 检查 。财 政部 应 每年 会 同金 融 、审计 、税 务 、证 券监 督部 门
监 督 的 效 力 。从 另 一 个 角 度 讲 ，事 前 的 监 督 将 减 少 损 失 ，促 重 点 之所 以会 出 现 多头 监 管 等 问题 ，根 源还 是 没有 形 成
进 公 平 ．维 护 社 会 经 济 的 稳 定 。其 更 体 现 了 监 督 的 本 质 。此 会计 监 督协 同监 管机 制 。解 决上 述 问题 的途径 就是使 当前
为 、保 护 国家 和投 资 者 利益 的重 要保 障 ．成 为 服务 宏 观调 这种 职能分 割 的不合 理势 必造 成 多头监 管。多头监管 导致
控 、促 进 财政 管理 改 革 、确 保 财 税 政 策有 效 实施 的重要 手 的结 果 是管 理 分 散 ．缺乏 横 向信 息沟 通 和相 互协 调 ，造 成
外 ，如 表 １所 示 ，当 前 违 法 成 本 较 低 。很 大 程 度 上 影 响 ＿ 『会 的多 个政 府 监 管 主体 形 成 有 序 、规 范 的协 同 合作 ，并搭 建
计 监 督 效 力 的 发 挥
起 公共 信息 平 台 ｆ即政府 监 督数 据库 ），形成 联 动效 应 。
３．本 末错位— — 重视 监督 检查 ，忽视 制度建 设 。政府
关键 词：会 计监督 ；政 府监 督 ；问题 ；对 策
改 革开放 以来 ．我 国会 计行 业得 到 ＿ 『蓬 勃 的发展 ．会 更 应该 看 到 我 国政 府 监督 面 临 的 任务 的艰 巨以及 政府 监
计 工作取 得 了 巨大的 进步 。会计 是 一个 信息 系统 ．它的 目 督存 在 的问题 ，并 积极 寻 找解 决这 些 问题 的思 路和 方法 。
年 新 修订 的 《中华人 民共 和 国会计 法》（以下 简称 《会 计 督权 力 安排 ，在 诸 多部 门 中都有 体 现 ．而这 一权 利 安排源
法 》）的颁 布 ，会计 监督 体 系才 逐渐 清晰 。《会计 法 》对会 计 自《会 计法 》的规定 。根 据《会 计法 》第三 十一条 、第 三十二
法 律 法 规 中 对 实 施 监 督 的 手 段 和 处 罚 的 力 度 来 做 一 个 简 大 的 负 面 作 用 ．导 致 社 会 不 公 平 的 产 生 。
单 的 比 较 从 目前 可 以 在 监 督 过 程 中 可 以 实 施 的 手 段 来
二 、 完 善 政 府 监 督 的 相 关 对 策
结 合 就 口前 财 政 部 监 督Leabharlann Baidu检 查 局 已 经 连 续 公 开 披 露 十六 于上市 公 司 的监 督 检查 ．优 先考 虑证 券 监督 管理 机构进 行
期 的检查结 果 （可 以查 到 七期 ）来看 ．我 国政府 监 督 的范 围 监 督 ；对 于 金 融机 构 ，优 先 考 虑 金 融监 管 机 构 ，银 监会 、保