重大错报风险的评估习题答案

第三节重大错报风险的评估

【例6】甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。

（2）甲公司主要竞争对手于2010年末纷纷推出降价促销。为了巩固市场份额，甲公司于2011年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格产品的降幅从5%到20%不等。（3）甲公司于2010年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违建，被要求在2011年6月底前拆除。

（4）2010年年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对相关部门人员的工作量影响很大，两个月后，甲公司决定提前停用原系统。

要求：针对上述资料，请逐项指出资料所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。

答案：（1）

（1）是

由于2009年销售业绩未达到董事会制定

的目标，甲公司于2010年2月更换了公

司负责销售的副总经理。并且销售增长目

标与同行业其他公司相比偏高，管理层的

薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理

层虚构、多计或提前确认销售收入的风

险。

认定层

营业收入/发生截

止、准确性

营业成本/发生截

止、准确性

事项1：存在在重大错报风险。

理由：由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，金山公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。并且销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层虚构或提前确认销售收入的风险。

是否可能表明存在重大错

理由重大错报风险财务报表项目

报风险(是/否) 的层次及相关认定是

产品降价(资料一)可能导致存

货跌价，但20×8年计提的存货

跌价准备与上年相比不升反降

(资料二)，表明可能存在少提存

货跌价准备的错误

认定层次

存货(计价和分摊)

资产减值损失(完整性)

（3）是新建设的固定资产因属违建要被拆迁，应该计提固定资产减值准备，但是实际上当年没有计提减值准备，可能存在高估固定资产和低估资产减值损失的风险认定层次固定资产/计价和分摊资产减值损失/完整性

【例9】注册会计师李红在ABC公司审计的计划阶段初步确定财务报表层次的重要性水平为80万元。在报告阶段，对财务报表层次的重要性水平进行最终评估，确定为90万元。此后，注册会计师李红将在审计过程中已发现、但被审计单位尚未更正的错报数进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以更正。请指出：

1）注册会计师李红应将重要性水平最终确定为多少？此时，注册会计师李红是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？为什么？

（2）若汇总数在85万元至95万元之间，注册会计师李红能否据此确定审计意见的类型？为什么？

（3）考虑李红对财务报表整体层次的错报汇总数分别为85万元和95万元两种情况，她是否继续实施审计程序？如果是，她应当扩大实质性程序的范围，还是应当追加实质性程序？