金融工具系列准则(CAS 22、23、24、37)

商业银行贷出款项 例:符合以上条件的 商业购入贷款
商业银行所持没有活跃市场 债券/票据
工商企业应收账款等
14

可供出售金融资产
直接指定的可供出 售金融资产
出于风险管理考虑等
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资
因此,计入所有者权益中的累计利得或损失
=期末公允价值2120LC-期末摊余成本2082LC
=38LC
39
X2年末,债券已收利息59FC(118LC); 按实际利率计算的利息收益 =X2年初的账面价值 1000FC*10%=100FC 假定X2年平均汇率为1.75LC, 从而X2年的利息收益=100*1.75=175LC。
持有至到期投资
贷款和应收款项 可供出售金融资产
其他金融负债
11
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
为赚取价差为目的所 购的有活跃市场报价的 股票/债券投资/基金投 资等 有效套期工具以外的 衍生工具，如期货等
直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产 解决“会计不匹配”: 比如， 金融资产划分为可供出售,而 相关负债却以摊余成本计量, 指定后通常能提供更相关的信 息; 又如, 为了避免涉及复杂 的套期有效性测试等
3
5. 20X7年10月6日，将该债券处置（售价 120） 借：银行存款 120 公允价值变动损益 4 贷：交易性金融资产 107 投资收益（120-103） 17
23
持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量
金融资产摊余成本 = 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失
=1138（四舍五入）--此应为X2年期初数
-1
-2
-3
29
年份
年初摊余成 利息收 本a 益 b=a*10%
现金流量 c
年末摊余 成本 d=a+b-c
20X0
20X1 20X2
1000
1041
100
104
59
59
1041
1086
1086+52 114 (1138) 20X3 568 57
20X4
59+ 568 625 30 595 30+ 0 625
例外：企业不 可控因素引起
18
交易性金融负债
证券公司发行的备兑认购权证 例如:
某创新类证券公司发行以宝钢正股为基础 的备兑认购权证
借: 银行存款 XXX XXX
贷: 交易性金融负债
19
金融资产和金融负债的计量
类别 初始计量 后续计量
以公允价值计量且其变 公允价值,交 公允价值,变动计入当期 动计入当期损益的金融 易费用计入 损益 资产和金融负债（FVTPL）
在活跃市场上有报价的股票投资
、基金投资等等
15
金融资产重分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
X
持有至到期投资
X
X
可供出售金融资产
贷款和应收款项
其他三类之 间不能随意 重分类
16
可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 ---企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为 持有至到期的要求
20X4
1322
133
1250+ 0 205
33
贷款和应收款项的会计处理
----按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) ----贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明)
34
实际利率法的适用性
一般工商企业的期限短、不附息应收账款， 基于重要性原则，可不按实际利率法确 定摊余成本 商业银行等金融企业的贷款或类似债权， 如名义利率和实际利率相差很小，且货币 市场基准利率变动也不大，可按名义利率 确定摊余成本
---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量
---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会
计年度
17
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资 金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。
国内十家商业银行
8
[例3] 某公司收到国外进口商支付的货款1000 万美元,需要将货款结汇成人民币用于国 内支出,同时该公司需要采购国外生产设 备,并将于6个月后支付1000万美元货款. 为规避美元贬值风险,该公司可与银行办 理一笔即期对6个月远期的人民币与美元 互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率 以人民币买入1000万美元.
12
持有至到期投资
到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场
特 征
例如：（1）符合以上条件的债券投资等
（2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等
13
贷款和应收款项
特 征
回收金额固定或可确定 无活跃市场
企业持有的证券投资基 金或类似基金，不能划 分为贷款和应收款项
75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） -4 -5 +150*（1+r）+(1250+205)*（1+r）
=1250 确定:r≈10%
-1 -2 -3
32
年份 20X0 20X1 20X2 20X3
年初摊 利息收益 现金流 年末摊余 余成本a b=a*10% 量 c 成本d =a+b-c 1250 125 75 1300 1300 1330 1338 130 133 134 100 125 150 1330 1338 1322
9
本准则的范围 —不涉及的内容或业务
长期股权投资准则规定的股权投资 股份支付 债务重组 金融资产转移 套期保值 权益工具 保险合同，租赁合同，等等。
10
金融资产和金融负债的分类
金 融 资 产 和 金 融 负 债
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
35
可供出售金融资产的会计处理
----按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) ----贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明)
36
可供出售金融资产的会计处理
[1]实际利率法计算确定的利息确认为损益 (“就 好像这些资产以摊余成本进行计量”！);
[2]减值损失确认为损益;
借：交易性金融资产（价款） 投资收益 贷：银行存款
103 2 105
21
2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所 含利息3 借：银行存款 3 贷：交易性金融资产 3 3. 20X6年12月31日，债券公允价值为110 借：交易性金融资产 10 贷：公允价值变动损益 10
22
4 . 20X7年1月5日，收到X6年利息 借：银行存款 3 贷：交易性金融资产
24
[例1] 20X0年初，甲公司购买了一项债券， 剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允 价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可 收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能 提前兑付)时可得本金110. 在初始确认时,计算实际利率如下:
-1 -2 -5
4*(1+r) + 4*(1+r) +…+ 114*(1+r) =95
金融工具系列准则
--金融工具确认和计量（CAS22） --金融资产转移 （CAS23） --套期保值 （CAS24） --金融工具列报 （CAS37）
1
CAS22：金融工具确认和计量
2
主要内容：
本准则涉及的主要概念 本准则的范围 金融资产和金融负债分类和计量 金融资产减值
3
本准则涉及的主要概念
贷:银行存款
1500LC
(2) X2年末,汇率为1FC=2LC,债券的公允价值为 FC1060,折算LC为2120LC(1060FC*2LC);
38
X2年末,债券的摊余成本=
初始入账价值1000FC + 按实际利率计算的利息收益100FC
-按名义利率计算的利息收入59FC
=1041FC,
按期末汇率1FC=2LC换算,得出2082LC摊余成本
5
基本金融工具
金融工具 衍生(金融)工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等 金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商 品期货等
6
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
衍生工具运用(实例): [例1]国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会
固 定 利 率 借 款
交叉货币互换
国内某银行
当期损益
持有至到期投资 （HTM） 贷款和应收款项
可供出售金融资产 (AFS) 其他金融负债
公允价值， 交易费用计 入初始入账 金额，构成 成本组成部 分
摊余成本
公允价值,变动计入权益 摊余成本或其他基础
20
以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理 1 . 20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利 率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支 付价款103（含已宣告发放利息3），另支付 交易费用2。
国内上市公司
互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元 负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利 率互换，期末进行本金交换。
7
[例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换
中国人民银行
05年11月25日, 人行 以1美元=8.0810元人 民币,出售美元60亿, 并承诺在1年后以1美 元=7.85元人民币回购 该批美元.
[3]外币货币性金融资产形成的汇兑损益, 应确认 为损益 在权益中确认的累计利得或损失 = 摊余成本（如有减值，应调整减值损失） -报告企业记账本位币表示的可供出售货币性金 融资产的公允价值
37
[例4] 20X1年末,甲公司购买了某外币债券，公 允价值为FC1000 (外币) ，划分为可供出售类,债 券的本金为1250FC，剩余期限5后，年利率为4.7%, 实际利率为10%(可计算取得).当日,记账本位币 (即当地货币LC)对外币的比价为FC1=LC1.5(汇率). (1) 初始确认时: 借: 可供出售金融资产 1500LC
30
595
60
[例3] 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券， 本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4 年末兑付。合同约定的利率为：
年 份 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4
利 率（%） 利 息 6 75 8 100 10 125 12 150 16.4 205
31
实际利率计算如下：
40
X2年末, 账务处理: 借:可供出售金融资产 620LC
计算结果：r≈6.96%
（本PPT文档均采用四舍五入方式取数）
25
年初摊 利息收 年份 余成本a 益 b=a*r 20X0 95 6.61 20X1 97.61 6.79
现金 流量 c 4 4
年末摊 余成本d =a+b-c 97.61 100.41
20X2 100.41
20X3 103.39 20X4 106.58
6.99
7.19 7.42
4
4
103.39
106.58
4+110 0
26
[例2] 20X0年初，A公司购买了一项 债券，剩余年限5年，划分为持有至到 期投资,公允价值为1000（无交易费 用）。该债券的面值1250，年票面利率 4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行 方可以提前赎回，且不付罚金。A公司 预期发行方不会提前赎回。假定计算确 定的实际利率为10%。（图示见下页）
金融工具 金融资产 金融负债 权益工具 衍生工具
4Leabharlann Baidu
金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 单位的金融负债或权益工具的合同。
企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
甲公司：
发行公司债券 （金融负债） 发行公司普通股 （权益工具）
乙公司：
债券投资 （金融资产） 股权投资 （金融资产）
1190
0
28
20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量, 预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在 X4年末收回.此时,X2年的年初摊余成本应 调整(将X2年及以后的金额用原利率折现)
（1250/2）*(1+10%) +625*（1+10%）
-1
-2
+59*（1+10%）+30*（1+10）+ 30*（1+10）
27
年初摊 利息收 现金流 年末摊 量 余成本d 年份 余成本 益 a b=a*10% c =a+b-c 20X0 1000 100 59 1041
20X1 1041 20X2 1086 104 109 59 59 1086 1136
20X3 1136
20X4 1190
113
119
59
1250+ 59