应收账款.ppt

三、应收票据贴现
（一）应收票据贴现的含义
在应收票据的到期日之前，将票据背书 后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值 扣除银行贴现折价后的余额
（二）应收票据贴现的计算过程可概括为以 下四个步骤
第一步：计算应收票据到期值 第二步：计算贴现利息 贴现利息=到期值×贴现率÷360×贴现日数 其中：贴现日数=票据期限－已持有票据期限 第三步：计算贴现所得 贴现所得=到期值－贴现利息 第四步：编制会计分录
贴现利息=610000×16％÷360×45=12200（元） （3）贴现所得=610000－12200=597800（元） （4）会计分录： 借：银行存款 597800 财务费用 2200 贷：应收票据 600000
再例如：前述例题A企业20×2年10月1日取得 应收票据，票据面值为10000元，票面利率为 12％，6个月期限；当年末已计提3个月的利息， 20×3年1月1日将该票据贴现，贴息率为10％。
借：应收票据
贷：财务费用
（三）到期收回应收票据的核算 1、应收票据到期值的计算 不带息应收票据到期值=票据面值 带息应收票据到期值=票据面值＋票据面值×票
面利率×票据期限 下面我们主要分析带息应收票据到期值中票据期
限的计算问题，应收票据期限有两种表示方式：
一是以“天数”表示。即采用票据签发日与到期日 “算头不算尾”或“算尾不算头”
的方法，按实际天数计算到期日。 例如：7月18日出票60天到期，求到期日
“算头不算尾”： “算尾不算头”
7月：31－18＋1=14天 7月： 31－18=13天
8月： 31天 8月： 31天
9月： 15天
9月： 16天
合计： 60天 合计： 60天
所以到期日为9月16日
二是以“月数”表示。即票据到期日以签发日数月
（1）票据到期值=600000＋600000×10％ ÷360×60=610000（元 ）
（2）计算贴现利息 先计算到期日：4月15日签发，60天到期，
到期日为6月14日
再计算贴现天数：
方法一：从贴现日4月30日至到期日6月 14日，共计45天 方法二：贴现日数=票据期限－已持有票据期 限=60－15=45天
例如：A企业20×2年10月1日取得应收票据， 票据面值为10000元，票面利率为12％，6个 月期限；20×3年2月1日将该票据背书转让购 进原材料，专用发票注明价款为12000元，进 项税额为2040元，差额部分通过银行支付。
（1）20×2年12月31日计提利息时： 借：应收票据 10000×12％÷12×3=300 贷：财务费用 300 （2）20×3年2月1日： 借：原材料等 12000 应交税金---应交增值税（进项税额） 2040 借：应收票据 10000＋300=10300 财务费用 10000×12％÷12×1=100 银行存款 3640
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（1）票据到期值=10000＋10000×12％÷12×6=10600（元） （2）计算贴现利息=10600×10％÷12×3=265（元） （3）贴现所得=10600－265=10335（元） （4）会计分录： 借：银行存款 10335 贷：应收票据 10300 财务费用 35
票据的涵义和种类
商业汇票 应收票据是指企业因采用商业汇 票支付方式进行商品交易而收到的商业汇票。 商业汇票按其承兑人不同分为：商业承兑汇 票和银行承兑汇票；按其是否带息分为：带 息商业汇票和不带息商业汇票。
背书的概念
是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在 票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明 日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据， 如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有 连带付款的责任。
后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。例如： 4月16日签发、3个月到期的商业汇票，到期日为7月 16日。如果票据签发日为月末的最后一天，则到期日 为若干月后的最后一天。例如1月31日签发、1个月到 期的商业汇票，到期日为2月28日或29日；若2个月 到期的商业汇票，到期日为3月31日；若3个月到期的 商业汇票，到期日为4月30日，以此类推。
第三章 应收款项
应收票据 应收帐款 其他应收及预付款项
第一节 应收票据
一、概述：
应收票据是企业持有的未到期的票据。
其特点为：
是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款 人在票据到期时必须偿付，否则要承担相 应的法律责任；
是一种流通证券，在票据到期前，企业若 需要资金，可经过背书后向银行贴现或转 让给第三者。
1、因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时：
借：应收票据 〖票据的面值〗
贷：应收账款
2、因销售商品而收到的应收票据时： 借：应收票据 〖票据的面值〗 贷：主营业务收入 〖不含增值税的收入〗 应交税金---应交增值税（销项税额）
（二）应收票据期末计价
对于带息应收票据，期末按应收票据面值和确定 的票面利率计提利息，并增加应收票据的账面余额。 其账务处理为：
借：银行存款 〖贴现所得〗 财务费用 〖贴现所得小于票据账面余额的差额〗 贷：应收票据 〖票据账面余额〗 财务费用 〖贴现所得大于票据帐面余额的差额〗
例如：20×2年4月30日以4月15日签发60天 到期、票面利率为10％、票据面值为600000 元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16％。 计算过程如下：
2、到期收回应收票据的会计处理 若为不带息商业汇票，到期收回时： 借：银行存款 〖到期值〗 贷：应收票据 〖票据面值〗 若为带息商业汇票，到期收回时： 借：银行存款 〖到期值〗 贷：应收票据 〖票据账面余额〗 财务费用 〖尚未计提利息部分
（三） 应收票据转让 企业转让应收票据时的会计处理为： 借：原材料等 〖材料物资的成本〗 应交税金 应交增值税（进项税额） 银行存款 〖差额部分〗 贷：应收票据 〖票据账面余额〗 财务费用 〖尚未计提利息部分〗 银行存款 〖差额部分〗
票据到期日的计算
按年计算 以票据到期年度与出票日期同月同日为
到期日 按月计算
以票据到期月份与出票日期同一日为到 期日 按日计算
以票据出票之日起的实际天数计算。习 惯上算尾不算头
二、应收票据日常的核算 （一）应收票据取得的核算
取得应收票据时，无论是商业承兑汇票还是银 行承兑汇票，也无论是带息商业汇票还是不带 息商业汇票，一般应按其面值入账。其账务处 理为