出版单位会计核算办法

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一、成本构成—生产成本核算项目
❖ 装订（包装）费，是指完成印刷（制作）工 序后，将纸质出版物印刷完工的书页组合成 图书；将音像制品、电子出版物、投影片、 缩微出版物包装成盒，可以上市销售这一生 产阶段某一出版物品种的加工费用。
❖ 以包印张(件)方式进行结算的，应根据有关 部门提供的计算清单或合理的比例按“生产 成本”所设置的明细科目分解记入相应成本 。
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一、成本构成—产成品核算对象
根据核算品种确认，其中： 纸质图书：按品种分版（印）次； 纸质期刊：按品种分期次； 音像制品：按品种分版次（批)次； 投影片(含缩微胶卷)：按品种分版(批)次。
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一、成本构成—产成品核算单位
根据销售最小定价单位确认，其中： 纸质出版物：按册、套独立的定价为核算单 位。 音像制品：按盒、件、套为核算单位。 电子出版物：按盒、件、套为核算单位。 投影片：按件、套为核算单位。 缩微胶卷：按卷、套为核算单位。 ①上述各类出版物同时具备独立包装和单独 定价为区分条件(或同品种相同定价）。 ②书配盘、盘配书的出版物以是否合并售价 为区分条件。
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一、成本构成—生产成本核算项目
原材料及辅助材料
指某一出版物品种生产所消耗的原 材料、装帧用料以及辅助用料。包 括：纸质出版物的正文、封、环用 纸和装帧用料；音像制品、电子出 版物的包装用料；投影片的胶片和 包装用料。
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一、成本构成—生产成本核算项目
制版费用 指出版单位在组织出版物的排版、制版 以及纸型、胶片、母片、母带（盘）和 其他载体的型版生产过程中支付的各种 加工费用。它包括从组稿到上机印刷、 或复制生产CD-ROM、闪光卡、磁盘、 光盘、闪存卡、MP3或压制带（盘）、或 网络阅读前这一生产阶段某一出版物品 种的生产费用。
出版单位会计核算办法
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出版单位会计核算办法
成本部分
成本构成 成本计算 成本核算规范 新旧制度的主要区别
主讲
包卫国
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提示：
“出版单位会计核算办法”属于《企业会计 制度》的补充制度，只能与《企业会计制度 》同步执行。
《企业会计制度》的执行需获得批准，并在
清产核资之后。
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二级科目的设置不受是否执行《企业会计 制度》的影响。
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一、成本构成—生产成本核算项目
租型费用 指从境、内外出版单位租赁型版、本单位印 制发行而支付给出租型版单位的专有出版权 再许可使用费 。如：编制教材的出版单位将 教材图书型版租赁给其他出版单位印制（复 制）发行，因印制（复制）发行而产生的收 益归租入型版的出版单位所有，编制教材的 出版单位只向租入型版的出版单位按码价收 取一定比例的专有出版权再许可版权使用费 。
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一、成本构成—各类出版物成本构成
出版物成本构成图
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一、成本构成—生产成本核算项目
稿酬及校订费 指支付给著者、译者、校订者的基本稿酬、印数稿 酬、版税、额定稿酬等所有报酬及翻译文字的校订 费用。 本项目内的报酬一般规定只反映带有创作性质的稿 酬，包括：基本稿酬、印数稿酬、版税、一次性的 额定稿酬和专门用于各种文字翻译核审的校订开支 。 带有加工性质的报酬分为可以明确归属于某一出版 物品种和不能明确属于某一出版物品种的稿酬，前 者反映在直接成本的其他直接费用项目，后者反映 在编录经费或管理费用中。
⑧装订费用在产品送齐后结算。纸质出版物装订册数 较多时，平装书送齐8万册，精装书送齐1万册可以 结算一次。
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一、成本构成—成本和费用的确认 ㈡产品成本的确认
1、纸质图书、音像制品、电子出版物、投影 片（含缩微制品）当期完工产品根据产品入 库单、发货单和销售清单确定；纸质期刊根 据收到的样刊确定。
2、产品成本根据出版物品种分版（印、批、 期）次或同一版次相同定价计算，有条件的 出版单位纸质图书尽可能按印次计算产品成 本。产品成本的计算不允许采用分类、分部 门等版次混肴的计算办法。
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一、成本构成—成本核算原则
1、正确划分出版物成本期间的界限。按权责发生制 的原则，分清本期成本和下期成本。凡是应由本期 承担的成本，应在当期列支；凡应由本期以后各期 承担的成本，分摊期在一年以内的列入待摊费用， 分摊期在一年以上的列入长期待摊费用；凡应由本 期承担，但又未发生的成本，应列入应计生产成本 或预提费用。
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一、成本构成—生产成本核算对象
纸质图书：按品种分版（印）次； 纸质期刊：按品种分期次；
（纸质出版物为刊登广告而加版、加页的 生产成本应在“其他支出”中单独核算） 音像制品：按品种分批次； 电子出版物：按品种分批次； 投影片(含缩微胶卷)：按品种分批次。
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一、成本构成—生产成本核算对象
发生书配盘或盘配书的生产行为时，以一方 定价作为成本核算对象，未定价的一方视为 定价一方的成本组成部分。书或盘都有定价 的按成本核算对象分别核算。
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一、成本构成—生产成本核算项目
编录经费
指某些虽与出版物的生产有关，但难以明确记 入某一出版物成本而只能按一定方法合理分摊的， 策划、编辑部门发生的各项间接生产费用。
它包括策划、编辑人员工资、办公费、编录用 品和不能进入单一出版物品种成本，归属策划、编 辑部门的审稿费、编选费、编纂费、主编或统编费 、资料费、绘图费、图表设计费、装帧设计费、约 稿费、编辑加工费、校对费和抄写录入费等带有加 工性质的支出。总编辑及总编室、设计、校对、绘 图、印制、材料等人员工资、社会保险、职工福利 、办公费、差旅费、会议费、图书资料等费用作为 期间费用不记入编录经费。
数量结转销售成本。
4、正确划分收益性支出与资本性支出的界线 。凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应 作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计 年度相关的，应作为资本性支出。
5、正确划分出版物的成本和费用界线。正确 划分主营业务成本和其他业务支出的界线； 正确划分各、成本构成—成本核算原则
⑶不允许将预估成本代替实际成本。
⑷编录经费根据合理分摊原则，在完工产品中分摊。
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一、成本构成—成本和费用的确认 ㈠生产成本的确认
⑸已结转的完工产品发生遗漏结算的生产成本 ，按独立核算品种归集在 “疏漏费用”。季 （月）度终了，“疏漏费用”所归集的疏漏 成本全部分品种（印、批、期次）在发出、 结存、销售的出版物分配，期末， “疏漏费 用”应无余额。若本品种（印、批、期次） 出版物已全部销售完，则全部转入当期主营 业务成本。
③制版费用在交付胶片或签字付印后结算，全部制版 时间较长的可分批结算，凹印制版需制筒者在筒子 制成后结算。
④摄录费用在交付样带后结算，摄录周期较长的可分 批结算。
⑤采用计算机技术制作的在交付相关载体后结算。
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一、成本构成—成本和费用的确认
㈠生产成本的确认
⑥音像制品、电子出版物单独制作母盘、母带，与复 制费用不产生连带关系的单独结算。
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一、成本构成—生产成本核算单位
根据所用的介质确定： 纸质出版物以正文印张为核算单位。
（正文印张一般以正文使用的纸张计算。封面、环衬 、插页、扉页所产生的支出记入正文印张成本，当 其与正文用纸在克重、用材品种相同时可合并计算 为正文印张） 盒类以盒为核算单位，如音带、像带。 光盘类以片为核算单位，如VCD、DVD。 磁盘类以盘为核算单位。如CD-ROM、磁盘。 投影片类以张为核算单位； 缩微制品类以卷为核算单位。
2、正确区分费用归集界限。对一些费用项目的支出 ，如：固定资产维修费用。当不能肯定预计收益涉 及期间，分摊也没有意义时，既便其与跨期收入有 关，仍应直接列入期间费用。
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一、成本构成—成本核算原则
3、应遵循配比原则（因果关系）。收入与其 相关的成本应当相互配比，不同名称、版别 （印、批、期次）的出版物应当分别计算成 本，不能混合计算成本，不允许大于实际出库
6、必须根据计算期内完成的历史成本进行成 本归集。结合出版物核算特点可以采用预估 出版物成本，但不得以预估成本代替实际成 本。
7、按规定的成本核算对象和成本项目，登记 成本明细账；按规定的成本核算流程进行成 本结算；按规定的要求设置成本明细账户。
8、加强成本管理的基础工作，建立建全各项 原始记录，为正确计算成本，加强成本管理 提供可靠的依据。
⑹原材料核算采用计划成本法至少半年调整一 次差异率。提倡每次进货调整差异率。
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一、成本构成—成本和费用的确认 ㈠生产成本的确认
⑺根据排、印、装工序结算加工成本，具体： ①排版费用在签字付印后，或交付型版、胶片、母带
、母盘、磁盘和其他载体后、或经委托加工者审验 合格之后结算。
②铜锌版在制版完成交付以及附图样后结算。
正在制作过程中的同版次出版物需增加制作 数量时，若能同批次制作，应当将增加的数 量并入本批次出版物；若不能同批次制作， 所增加的数量按独立核算品种核算。
出版单位为取得专有出版权使用再许可而支 出的版权使用费，按受益品种一次直接计入 出版物成本。
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一、成本构成—生产成本核算对象
出版物每批次成本核算数量的确定以出版单 位开据的付印单、制作通知单、委托加工单 等生产通知载明的生产数量为依据，可在同 版同批次增加的数量根据变更通知或增加通 知合并确认。加工单位实际交货数量与出版 单位下达的生产数量不一致时，合同有约定 的从合同约定；合同没有约定的，多生产的 数量出版单位同意接受的，按增加本批次的 生产成本核算；少交的数量，视同加工单位 购买，按出版单位取得销售产品收入核算。
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一、成本构成—生产成本核算项目
其他直接费用
指除上述各项费用以外，可以在单一出版 物品种中归集的其他直接成本。包括：审稿 费、编选费、编纂费、主编或统编费、资料 费、绘图费、图表设计费、装帧设计费、约 稿费、编辑加工费、校对费和抄写录入费等 带有加工性质的支出，为策划和编辑某一出 版物的开发、研究费用和专题会议费用，音 像制品和电子出版物的实验费用，网络出版 物制作的人工费用，以及各类专项费用等生 产经营成本。
若属于加工厂家赠送的项目可以不用分解， 按结算项目归集成本。
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一、成本构成—生产成本核算项目
出版损失
指生产过程中某种产品尚未完工之前发现 的各种废品扣除过失人应承担的赔偿或保险 公司赔款和残料价值后的报废净损失，包括 由于出版单位的责任形成的重新生产所支付 的停工损失、重新印制的加工费和原材料、 辅助材料损失、中途因故停止并退出生产造 成的以前已支出的费用和清理所发生的费用 ，支付作者的退稿费，超校清样费，在清样 中改稿而支付的一些不正常的开支等费用， 以及非管理原因造成的报废损失等。
⑦印刷、制作、复制费用在印齐、制作、复制完工后 结算。其中纸质出版物印数较多时，凸版单本书15 印张之内者每次印制8万册可以结算一次，超过单 本书15印张者每次印制1000令可以结算一次；平 版每次印制1500对开千印（图片色次须印齐）可以 结算一次；凹版每次印制1000全张千印（图片色次 须印齐）可以结算一次。
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一、成本构成—成本和费用的确认 ㈠生产成本的确认
⑴根据“因果关系”出版物必须按核算对象分品种分印 （批、期）次核算。采用分类、分部门成本、固定 比例（年终不调整）、或张冠李戴列支都是错误的 。
⑵针对出版物结算滞后的特点，出版单位可以预估生 产成本。但本印（批、期）次实际成本全部结算完 后，应调整实际成本和预估成本之间的差额，在年 度内发出、结存和销售的出版物之间分配。原则上 不允许将单品种全部成本项目都预估计算。
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一、成本构成—生产成本核算项目
印装(制作)费用
指在出版物生产过程中支付的纸质出版物印刷费 用、装订费用；音像制品、电子出版物的复制刻录 费用、包装物的印刷费用、包装费用；投影片(含缩 微制品)的复制费用和装帧费用。按生产工序可分为 印刷（制作）费和装订（包装）费。
❖ 印刷（制作）费，是指纸质出版物从上机印刷到装 订前；音像制品、电子出版物、投影片、缩微出版 物从根据母带（盘、盒、卡、片）复制到装订或包 装前这一生产过程可直接反映这一生产阶段某一出 版物品种的加工费用。
属于管理和规范的内容不受是否执行《企业 会计制度》的影响。
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一、成本构成—核算品种
纸质出版物：分为图书和期刊。 音像制品：分为音带、像带、VCD、DVD 、LD、EVD等。 电子出版物:分为CD—ROM、磁盘、光盘 、闪存卡、MP3等。 投影片(含缩微制品) ：投影片和缩微胶卷 网络出版物：分为“在网运营和下载使用” 或品种（本次颁布的《出版单位会计核算办 法》未作规定）。