价内与价外

价内税与价外税的分析

一、价内税和价外税的含义

（一）价内税就是税金包含在价格之中，作为价格的组成部分的税种。在以产品销售收入额作为计税依据从价定率征收的情况下，价内税的计税依据是含稅价格，它等于成本+利润+税金。

价内税的优点在于：流转税包含在价格之内，由于价格已定，国家可以通过调整价格内税收的比例来调整经济。

价内税的缺点在于：在实行自由价格的条件下，由于价格要灵活，而税收则在一定时期内应保持稳定，把相对固定的流转税含在价格之内，会使价格税收产生相互牵制的作用，双方难以灵活调节。所以实行自由价格的国家一般不选择价格内税的模式，而选择价外税模式。

（二）价外税是指税金不包含在价格之中，价税分列的税种。价外税不像价内税那样可以通过变动税收来直接“挤利”或“让利”，从而调节生产，但可以用税收变动来影响消费，间接的配合价格发挥调节作用。价外税，有利于全面推行增值税，简化计征手续，计税时只要依据购货发票上注明以纳税额，按照规定的扣除项目扣除已征收税额就行了。价外税也使企业核算成本大大简化，企业只管计算成本和应得利润，税收另在价外考虑。

二、价内税和价外税计算的理解

价内税是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，而税款包含在销售款中并从中扣除。因此，税款等于销售款乘以税率。

价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。由于税款等于销售款乘以税率，而这里的销售款等于货款（即含税价格）减去税款，即不含税价格。因此，税款计算公式演变为：税款=（货款/（1+税率））*税率。所以，价内税与价外税的最直接的区别在于计算税款的应用公式的区别：价内税：税款=含税价格*税率

价外税：税款=（含税价格/（1+税率））*税率=不含税价格*税率在我国，由于历史的原因，所谓的货款中包括了税款在内，购买方无需另外支付税款。这里的税款即为价内税。这种情况下，如果物品的标价为125元，货物税率为20%的话，购买方只需支付125元的款项，而销货方需要扣除125*20%=25元的税款后，即125-25=100元才是归其所有的真正货款。

在许多西方国家中，购买方在购物时需要同时支付税款，即是这一原理的实际应用。这里的税款即为价外税。这种情况下，如某物品标价100元，该货物税率25%，这样，购买方需要支付100+100*25%=125元的款项，才能取得该物品。

从上述例子中可以发现，两种计税模式下的销货方货款与国家税款是一样

的，分别为100元和25元，购买方支付的全部款项都为125元，而区别仅在于税率的不同，一个为25%，一个为20%。这就是说，两种计税模式只是两种不同的表现形式而已，对国民收入的分配（税金）没有实质性的区别。

三、价内税与价外税的具体分析

“价内税”的对称。凡是税金不包括在课税对象价格之中的税种，称为价外税。这是按照税收与价格的关系为标准所进行的分类。它是同市场价格机制相联系的一种价税关系形式。在价外税条件下，商品市场价格等于生产价格加上商品税金。所以，商品价外税虽然构成市场价格的一个合理部分，但不是商品价值的必然有机部分。市场经济体制下，价外税有利于形成均衡的生产价格。以不含税价格计征税款，一般不会产生税上加税的问题。目前，西方发达国家对商品和劳务的课征多数采用价外税形式，即税基中不含税。如美国的销售税（地方），澳大利亚的制造商税。中国1994年税制改革后实施的增值税也是价外税，并实行在销售发票上分别注明价款和税款的制度。在理论界对价外税有不同看法。一种观点认为，价外税常常与税负转嫁联系在一起，容易导致税收负担的不合理；另一种观点认为，无论价内税还是价外税都不与税负转嫁发生本质联系，并认为，税负能否转嫁，主要决定于价格能否自由变动。由于价内税与价外税的不同特点，从财政上考虑，相同的征税对象要取得同量的收入时，价内税税率可低一些，价外税税率应高一些。

“价外税”的对称。凡是税金构成价格的组成部分，作为课税对象即价格的组成因素的税种，都为价内税。这是按照税收与价格的关系为标准所进行的一种分类。形成价内税这种价税关系的理论依据可概括为：物质生产部门在一定时期内生产出的社会总产品，扣除补偿价值后的国民收入，在有计划地分配给劳动者用于消费以前需要作各项社会必要扣除。扣除对象为国民收入中归于社会支配的剩余产品价值。商品课税则是国家执行这一扣除的有效手段。在这种理论指导的价格制订的一般原则是：产品价格由价值决定，价格则由生产成本、税金和根据产品成本平均盈利率计算出的盈利三部分组成。这里产品税金不仅是价格的一个合理部分，同时也是价值的一个有机部分。作为税收分配对象和税收来源的是产品价值中的剩余产品价值，其商品价内税具有参与国民收入初次分配的特殊功能。即国家可以根据不同时期的经济政策，对不同的商品规定不同的税率，通过影响商品的利润来调节生产，发挥税收经济杠杆的作用。我国从1984年10月1日至1944年12月31日实行的产品税、增值税以及1994年税制改革实施的消费税，均属于价内税。对于价内税有不同的看法。有的观点认为，价内税可能产生税上加税的不合理现象。也有的认为，价内税是计划经济条件下，以价格相对不变为前提产生的，在市场经济条件下，价内税会导致价税在调节经济过程中相互掣肘，

不利于合理价格的形成。

四、商家“截”免税优惠

中国财税法学研究会会长、北京大学税法研究中心主任刘隆亨教授表示，现行的消费税是价内税，税率包含在价格之中，免税的优惠很可能被商家“截留”。而且，消费税作为一种转嫁税，税率的提高将转嫁到消费者的商品价格中去。因此，价税的不透明，难免出现商家借税率的调整而随意抬高物价的情况。

消费税如果由价内税改为价外税后，价格和税收将分别列出，在购物发票上，价格和税收都有显示。是商家抬高商品价格导致了涨价，还是税收调整导致的价格变动，消费者都能一目了然。

实行价外税，在价格和税收共同组成的实际支付价格中，一旦税收取消，消费者的“埋单”价格自然就会降低。例如原价10.8元的某护发品，价格10元，消费税0.8元。在消费税取消后，实际支付价格就会直接降至10元，实实在在地减少0.8元。价外税让消费者对价格和税收都能进行监督，明明白白交税，明明白白消费。因此，建议实行价外税如果消费税实行价格、税收分列的价外税，消费者就有更大的可能直接享受到国家给予的免税优惠。

总的来说，价内税与价外税的区别在于计算税款的公式不同。消费税和增值税的计税基数是销售款。价内税和价外税对于销售方来说，销售款和税款都是一样的，对于购买方来说，支付的款项都是一样的。