第三章合并财务报表下

①抵销期初固定资产上未实现的内部利润
借：未分配利润——年初 22.5
盈余公积——年初
2.5
固定资产——累计折旧 225
贷：固定资产——原价 250
②确认当期(3个月）因折旧而实现的内部利润
借：固定资产——累计折旧 12.5
贷：管理费用
12.5
③确认当期因处置而实现的内部利润
借：固定资产——累计折旧 12.5
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵销。
借：应付账款
1200
贷：应收账款
1200
（2）上期内部应收账款所计提的坏账准备。
借：应收账款——坏账准备 10
贷：未分配利润——年初 9
盈余公积——年初 1
（3）本期增提的坏账准备2万元
借：应收账款——坏账准备 2
贷：资产减值损失
2
30
高级财务会计
续：
方法2：
（1）假定购货方将内部购进的存货全部实现对外销 售； 借：营业收入 贷：营业成本 (2) 将期末存货中所包含的未实现利润予以抵销。 借：营业成本 贷：存货
10
高级财务会计
P公司20*1年个别利润表中的营业收入中有 3000万元系向S公司销售商品取得的收入，该 商品的销售成本为2400万元。S公司在本期将 60%的商品对外销售，其销售收入为2000万 元，销售成本为1800万元，并分别在利润表 中列示。
顺流交易 逆流交易 水平交易
4
高级财务会计
第二节 企业集团内部存货交易的抵销
存货交易当期的抵销 连续编制合并报表时存货交易的抵销
5
高级财务会计
一、存货交易当期的抵销
情形1：
内部购进存货全部实现对外销售
情形2：
内部购进存货全部未实现销售，形成期末存货。
情形3：
内部购进存货部分实现对外销售、部分形成期末 存货。
（内部应收账款期末余额大于期初余额）
① 抵销内部应收账款与应付账款
借：应付账款 贷：应收账款
② 抵销前期计提坏账准备的影响
借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初 盈余公积——年初
③ 抵销本期补提的坏账准备
借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
29
高级财务会计
P公司20*1年个别资产负债表中应收账款990万元全部为应收S 公司账款，P公司按照应收账款余额的1%计提坏账准备。 20*2 年P公司个别资产负债表中对S公司内部应收账款为1188万元； S公司个别资产负债表中内部应付账款余额为1200万元。
6
高级财务会计
（一）存货全部实现对外销售的抵销处理
借：营业收入 贷：营业成本
P公司20*1年向S公司销售商品1000万元，其 销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为 20%。S公司20*1年将购进的该商品按照1150 万元的价格全部实现对外销售。 借：营业收入 1000 贷：营业成本 1000
ห้องสมุดไป่ตู้
（1）内部应收账款与应付账款相互抵销。
借：应付账款
900
贷：应收账款
900
（2）上期内部应收账款所计提的坏账准备：
借：应收账款——坏账准备 10
贷：未分配利润——年初 9
盈余公积——年初 1
（3）将本期冲减的坏账准备：
借：资产减值损失
1
贷：应收账款——坏账准备 1
32
高级财务会计
（二）其他内部债权与债务项目的抵销
17
高级财务会计
（一）折旧期间的抵销处理
1. 抵销固定资产原价中包含的内部利润，调整期初未分 配利润。
借：未分配利润——年初 盈余公积——年初 贷：固定资产——原价
2. 抵销以前期间多提的折旧，调整期初未分配利润。
借：固定资产——累计折旧 贷：未分配利润——年初 盈余公积——年初
3. 确认本期因折旧所实现的内部利润，调整本期成本费 用。
借：营业收入 贷：营业成本 固定资产
2. 将内部交易形成的固定资产当期多计提的折 旧费和累计折旧予以抵销。
借：固定资产 贷：管理费用
15
高级财务会计
20*1年6月30日，S公司以1000万元的价格将其生产的产品销售 给P公司，销售成本为750万元，其销售利润为250万元。P公司 购买该产品作为管理用固定资产使用，按1000万元入账。假设 P公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧。
贷：固定资产——原价 250
②借：固定资产——累计折旧 50
贷：管理费用
50
19
高级财务会计
（二）清理期间的抵销处理
1. 抵销固定资产原价中包含的内部利润，调整期初未分配利 润。
借：未分配利润——年初 盈余公积——年初 贷：固定资产——原价
2. 抵销以前期间多提的折旧，调整期初未分配利润。
借：固定资产——累计折旧 贷：未分配利润——年初 盈余公积——年初
情形3：内部应收账款期末余额小于期初余额
① 抵销内部应收账款与应付账款
借：应付账款 贷：应收账款
② 抵销前期计提坏账准备的影响
借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初 盈余公积——年初
③ 转回本期冲销的坏账准备
借：资产减值损失 贷：应收账款——坏账准备
31
高级财务会计
P公司20*1年个别资产负债表中应收账款900万元全部为应 收S公司账款，P公司按照应收账款余额的1%计提坏账准备。 20*2年P公司个别资产负债表中对S公司内部应收账款为891 万元；S公司个别资产负债表中内部应付账款余额为900万元。
情形3：冲减准备金时 例如：内部应收账款期末余额小于期初余额
27
高级财务会计
情形1：内部应收账款期末余额等于期初余额 ① 抵销内部应收账款与应付账款
借：应付账款 贷：应收账款
② 抵销前期计提坏账准备的影响
借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初 盈余公积——年初
28
高级财务会计
情形2：补提准备金时
3. 将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售 损益予以抵销。
借：营业成本 贷：存货
12
高级财务会计
第三节 企业集团内部非流动资产交易的抵销 非流动资产交易当期的抵销 连续编表时非流动资产交易的抵销
13
高级财务会计
一、非流动资产交易当期的抵销
（一）交易类型
企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企 业集团内的其他企业作为固定资产使用；
①抵销期初固定资产上未实现的内部利润
借：未分配利润——年初 22.5
盈余公积——年初
2.5
固定资产——累计折旧 225
贷：固定资产——原价
250
②确认当期因折旧而实现的内部利润
借：固定资产——累计折旧 50
贷：管理费用
50
21
高级财务会计
20*1年6月30日，S公司以1000万元的价格将其生产的产品销售 给P公司作为管理用固定资产使用，销售成本为750万元，其销 售利润为250万元。假设P公司对该固定资产按5年的使用寿命 采用年限平均法计提折旧。如果该项固定资产于20*6年3月提前 出售，清理净收益为10万元，则年初未实现内部利润25万元分 别影响当年“管理费用”项目和“营业外收入”项目各12.5万 元。
（1）抵销内部应收账款与应付账款
借：应付账款
1000
贷：应收账款
1000
（2）抵销内部应收账款所计提的坏账准备
借：应收账款——坏账准备 10
贷：资产减值损失
10
26
高级财务会计
2. 连续编表时内部应收账款坏账准备的抵销
情形1：不提准备金时 例如：内部应收账款期末余额等于期初余额
情形2：补提准备金时 例如：内部应收账款期末余额大于期初余额
高级财务会计
第三章 合并报表： 企业集团内部交易的抵销
第一节 企业集团内部交易概述 第二节 企业集团内部存货交易的抵销 第三节 企业集团内部非流动资产交易的抵销 第四节 企业集团内部其他交易的抵销
1
高级财务会计
第一节 企业集团内部交易概述
企业集团内部交易的性质 企业集团内部交易的类型
2
高级财务会计
借：营业收入 3000
贷：营业成本 3000
借：营业成本 240
贷：存货
240
11
高级财务会计
二、连续编表时存货交易的抵销
1. 将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损 益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。
借：未分配利润——年初 盈余公积——年初 贷：营业成本
2. 对于本期发生内部购销活动
借：营业收入 贷：营业成本
企业集团内部企业将自身的固定资产出售给企 业集团内的其他企业作为固定资产使用；
企业集团内部企业将自身使用的固定资产出售 给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。
14
高级财务会计
（二）交易当期的抵销处理
1. 将与内部交易形成的固定资产相关的销售收 入、销售成本以及原价中包含的未实现内部 销售损益予以抵销。
借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用等
18
高级财务会计
20*1年6月30日，S公司以1000万元的价格将其生产的产品销售给P公司作为管 理用固定资产使用，销售成本为750万元，其销售利润为250万元。假设P公司 对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧。
（1）20*2年
①抵销期初固定资产未实现的内部利润
借：未分配利润——年初 202.5
盈余公积——年初 22.5
固定资产——累计折旧 25
贷：固定资产——原价 250
②确认当期因折旧而实现的内部利润
借：固定资产——累计折旧 50
贷：管理费用
50
（2）20*3年的抵销处理
①借：未分配利润——年初 157.5
盈余公积——年初 17.5
固定资产——累计折旧 75
（1）内部固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
借：营业收入
1000
贷：营业成本
750
固定资产
250
（2）该固定资产当期（半年）多计提折旧额的抵销。
借：固定资产
25
贷：管理费用
25
16
高级财务会计
二、连续编表时非流动资产交易的抵销
内部交易形成的固定资产在折旧期间的抵销 内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销
7
高级财务会计
（二）存货全部未实现对外销售的抵销处理
方法一
借：营业收入 （内部销售价格）
贷：营业成本
存货 （存货中未实现毛利）
方法二
借：营业收入
贷：营业成本
借：营业成本
贷：存货
S公司20*1年向P公司销售商品200万元，其销售成本为165万元。 P公司购进的该商品20*1年全部未实现对外销售而形成期末存 货。
与内部应收账款与应付账款的抵销相类似
33
高级财务会计
二、集团内部债券交易的抵销
（一）相关概念 1. 集团内部债券交易
是指企业集团内部母公司与子公司之间或子公司相互之 间债券投资和债券筹资交易。
贷：营业外收入
12.5
22
高级财务会计
第四节 企业集团内部其他交易的抵销
集团内部债权债务的抵销 集团内部债券交易的抵销 集团内部现金流量的抵销
23
高级财务会计
一、集团内部债权债务的抵销
内部应收账款与应付账款的抵销 其他内部债权与债务项目的抵销
24
高级财务会计
（一）应收账款与应付账款的抵销
3. 确认本期因折旧所实现的内部利润，调整本期成本费用。
借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用等
4. 确认当期因处置而实现的内部利润，调整当期利得或损失
借：固定资产——累计折旧 贷：营业外收入/营业外支出
20
高级财务会计
20*1年6月30日，S公司以1000万元的价格将其生产的 产品销售给P公司作为管理用固定资产使用，销售成 本为750万元，其销售利润为250万元。假设P公司对 该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折 旧。 固定资产在20*6年6月30日正常报废，清理净损 益为0。
一、企业集团内部交易的性质
企业集团内部交易（公司间交易）：
是指企业集团内部母公司与子公司之间或子公司 与子公司之间所发生的商品购销、资金借贷、财 产租赁等经济业务。
3
高级财务会计
二、企业集团内部交易的类型
（一）按照交易对象分类
存货交易 非流动资产交易 债券交易 ……
（二）按照交易主体分类
借：营业收入 200
贷：营业成本 200
借：营业成本 35
贷：存货 35
8
高级财务会计
（三）存货部分外销、部分留存的抵销处理 方法1：将内部购买的商品分解为两部分：
当期购进并全部实现对外销售
借：营业收入 贷：营业成本
当期购进但未实现对外销售而形成期末存货
借：营业收入 贷：营业成本 存货
9
高级财务会计
1. 初次编表时应收账款与应付账款的抵销 ① 抵销内部应收账款与应付账款
借：应付账款 贷：应收账款
② 抵销本期计提的坏账准备
借：应收账款 贷：资产减值损失
25
高级财务会计
P公司20*1年个别资产负债表中应收账款990万元全 部为应收S公司账款，P公司按照应收账款余额的 1%计提坏账准备。S公司个别资产负债表中应付账 款1000万元全部为对P公司应付账款。