固定资产财税处理

❖ 税会差异 ❖ 1、如果企业会计核算和税收政策有差异，若一项资产（如2000元的打印机），
会计上计入固定资产并计提折旧，税法上可一次性计入成本费用，假设企业报税时 将其一次性扣除。这就产生了税会差异，通过纳税调整记录下来即可；
❖ 2、2000元的打印机会计上计入了固定资产，税法上进行了一次性扣除，对企业 来说打印机的成本在税法上可以早回收，减轻了企业缴纳所得税的资金压力。但是 并不意味着企业就少交税了，因为不管是先扣除还是分年度慢慢来折旧扣除，总的 扣除数额不变，企业获得了资金的时间价值。
❖ 《小企业会计准则》（财会【2011】17号） ❖ 第二十七条 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理
而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。
❖ 小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器 具、工具等。
❖ 固定资产金额标准？ 1. 《企业会计准则》、《小企业会计准则》，在固定资产的标准上都没有关于
应税项目
计算方法
（1）小规模纳税人；
购入时不得抵扣 且“未抵扣”过
（2）2009年以前购入的固定资产；（含1税＋售3价%）÷
销售自己使用过的 固定资产
进项税
（3）2013年8月1日以前购入的小 ×2%
汽车、摩托 车和游艇（2车1艇）
购入时可以抵扣进项税
按照适用税 率征收
1. 纳税人销售、视同销售自己使用过的按固定可以抵扣进项税额的固定资产，按 照正常销售货物的税率计税，同时，销售时可以对外开具增值税专用发票；
❖ 2、计算企业所得税用的是“应纳税所得额”而不是“利润额”。因为设备 2018年折旧了20万元，这20万元已包含在企业的利润总额中。该设备按 照税法规定可以一次性扣除，那应纳税所得税就要调减80万元。
❖ 所以，2018年应交企业所得税=（1000-80）*25%=230万元；
❖ 【案例】
❖ 3、当期所得税的会计分录：
❖ 下列项目的进项税额不能从销项税额中抵扣：
一．用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、 无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不 动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包 括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消 费属于个人消费。
❖ 如何判断固定资产属于专用？ 1.对于用于生产的固定资产，主要是看其产出的货物是否全
都属于这4种用途，如果是，则属于专用的固定资产；否则 ，就属于混用；在混用的时候，该固定资产的进项税额可 以全额抵扣；
2.对于非生产用的固定资产，例如：销售部门、管理部门用 于办公的打印机、电脑，一般认定是属于混用的固定资产 ，进项税额可以抵扣；
财税差异 固定资产折旧的生死之争
❖ 《财政部 国家税务总局 关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（ 财税【2014】75号）
❖ 对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入 当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
❖ 提醒 1. 会计处理是会计处理，会计处理需要遵循会计准则的规定；税务处理是税务处
• 不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超 过2年的，也应当作为固定资产。
❖ 《企业会计准则》（财政部令第33号） ❖ 第三条 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 2. 使用寿命超过一个会计年度 ❖
使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品 或提供劳务的数量。
理，税务处理需要遵循税法的规定；会计和税务是两回事；
2. 会计准则规定与税法规定不一致的，会计处理时，以会计准则规定为准；报税 时，以税法规定为准；
3. 会计处理与税务处理不一致产生的差异应通过企业所得税纳税调整进行处理。
固定资产入账价值确定
❖ 《企业会计准则》 • 第八条 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预
谢谢观看
❖ 【案例】某企业购入一栋办公楼，取得增值税专用发票， 该办公楼既用于行政办公，又用于职工食堂
❖ 问题：1 . 该办公楼的进项税额能否抵扣？
❖
2 . 如果仅用作职工食堂，进项税额能否抵扣？
二、持有固定资产期间，涉税处理
1. 当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月计提折旧；当月减少的固定资产， 当月照提折旧。
金额的限制。是否按照固定资产来核算，主要强调了一个使用周期还有持有 目的。
2. 准则未规定具体金额标准，具体金额标准企业可以根据实际情况自行制定； 只要符合企业本身经营规模，能较为真实反应企业经营即可；比如企业规模 很大，如果把所有使用寿命超过1年的设备、器具都按照固定资产核算，不 符合成本效益原则，这类企业完全可以定一个相对高的金额，未超过此金额 的直接计入当期损益；
20万折旧，但是税法上该折旧不能扣除；
❖
借：递延所得税负债 5
❖
贷：所得税费用
5
❖ 6、2020、2021、2022年仍需对该项税会差异进行调整。递延所得税负债 余额也会随着折旧的完成而最终结平。
三、固定资产处置时，涉税处理
❖ 增值税类型 ❖ 根据对外购固定资产的处理方式不同，可以划分为： ❖ 1、生产型增值税（我国1994.1.1至2008.12.31），
不允许抵扣任何固定资产进项税；
❖ 2、收入型增值税，对外购的固定资产只允许扣除当期计入 产品价值的折旧部分；
三、固定资产处置时，涉税处理
❖ 增值税类型 3、销售型增值税（我国从2009.1.1起执行），允许将外购 的固定资产的进项税额全部抵扣；
❖ 注：固定资产中的小汽车、摩托车、游艇从2013年8月1 日起，其进项税额准予抵扣。
❖
借：所得税费用 230
❖
贷：应交税费—应交企业所得税 230
❖ 【案例】 ❖ 4 、 按 照 资 产 负 债 表 债 务 法 的 要 求 ， 2018 年 调 减 的
80万应该计入递延所得税负债；
❖ 借：所得税费用 20
❖
贷：递延所得税负债 20
❖ 【案例】 ❖ 5、2019年，还需要对该项固定资产的税会差异进行调整，因为会计上提了
❖ 3、按照资产负债表债务法，把这种暂时性差异计入递延所得税，通过递延所得税 负债来记录；
❖ 【案例】 ❖ 1、假设甲公司2018年实现利润总额1000万元，2018年购入一台设备
，入账原值100万元，当期计提折旧20万元，税法上符合一次性扣除的条 件；企业所得税税率为25%，假设无其他调整事项，问甲公司2018年应 该缴纳多少企业所得税？
2. 纳税人销售、视同销售自己使用过的按规定不能抵扣进项税额的固定资产，按 照按照简易计税3%征收率减按2%征收增值税；
3. 一般纳税人、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征税的，不 能开具增值税专用发票；若放弃减税，可以开具增值税专用发票；
❖ 【案例】甲公司为增值税一般人，于2016年5月购买一台设备，取得了普通 发票，甲公司未抵扣该设备的进项税额，现在，甲公司处理该设备，增值税如 何处理？
2. 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中有对企业固定资产折旧的明文规 定，第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧 的最低年限如下：
❖ （一）房屋、建筑物，为20年； ❖ （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； ❖ （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； ❖ （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； ❖ （五）电子设备，为3年。
❖ 1、《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家 税务总局公告【2014】64号）规定，2014年1月1日起，对所有行业企业 持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在 计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；
❖ 2、《财政部 国家税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》 （财税[2018]54号）规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期 间新购进的设备、器具（所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资 产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳 税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；
定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业 人员服务费等。
• 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价 值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
❖ 【案例】某增值税一般纳税人2019年5月进口设备一台，价款20万元，缴纳 关税5万元，缴纳进口环节增值税3.25万元，另外发生运输费、装卸费等相关 费用0.75万元；该固定资产的入账价值？
二．非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务 和交通运输服务。
三．非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包 括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
五、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购 进货物、设计服务和建筑服务。 六、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物 、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、 修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 七、购进贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐 服务。 八、财政部和国家税务总局规定的其他情形。
1. 该固定资产进项税额可以抵扣？ 2. 该固定资产进项税额不能抵扣？ 3. 小规模纳税人购入固定资产？
❖ 购入小汽车作为固定资产 ❖ 【案例】某企业2019年5月购入一辆小汽车，价款50万元，缴纳车辆购置税
5万元，增值税6.5万元，缴纳车船税1000元。
1. 车辆购置税如何处理？ 2. 车船税？
固定资产进项税额抵扣问题
❖ 判断固定资产进项税额能否抵扣，需要同时满足两 个条件：
1.取得抵扣凭证符合规定
2.固定资产用途符合规定
❖ 抵扣凭证总结 ❖ 1、增值税专用发票 ❖ 2、机动车销售统一发票 ❖ 3、海关进口增值税专用缴款书 ❖ 4、农产品收购发票或者销售发票 ❖ 5、解缴税款的完税凭证 ❖ 6、 收费公路通行费增值税电子普通发票 ❖ 7、桥、闸通行费发票 ❖ 8、旅客运输凭证
固定资产财税处理
财务顾问、资深会计师 主讲
固定资产界定的前世今生
金额多大能算固定资产？
❖ 2000元打印 机计入“管 理费用”还 是“固定资 产”？
❖ 《企业会计制度》（财会【2000】25号） • 二十五条：固ห้องสมุดไป่ตู้资产，指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、
运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。