债务重组的会计处理

债务重组的会计处理

总原则：债务人确认债务利得，债权人确认债务重组损失或计入资产减值损失的金额。

一、以资产清偿债务（付出资产）

（一）以现金清偿债务

1．债务人的会计处理

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

借：应付账款等

贷：银行存款

营业外收入——债务重组利得

2．债权人的会计处理

以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。

借：银行存款

坏账准备

营业外支出（借方差额）

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

（二）以非现金资产清偿债务

1.债务人的会计处理

以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价

值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固

定资产清理”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目。

非现金资产相当于是按公允价值处置做相应的处理。

2.债权人的会计处理

借：××资产（资产的公允价值为基础确定）（如果债权人作为交易性金融资产的股票支付的相关交易费用计入投资收益的借方）

应交税费——应交增值税（进项税额）

营业外支出（借方差额）(收到资产的公允价值与应收账款账面价值的借方差额)

坏账准备

贷：应收账款

银行存款（支付相关税费）

资产减值损失（贷方差额）

【例题1·计算分析题】甲公司（债务人）与乙公司债权人，达成如下债务重组协议，债务1000万元，同意甲公司用存货偿还，该项存货的公允价值为800万元，成本为600万元。甲乙均为增值税一般纳税人。

债务人：

借：应付账款1000

贷：主营业务收入800

应交税费——应交增值税（销项税额）136

营业外收入——债务重组利得64

借：主营业务成本600

贷：库存商品600

甲公司确认营业利润=200万元。（资产处置损益）

债权人：

借：库存商品800

应交税费——应交增值税（进项税额）136

贷：应收账款1000

如果计提过100万的坏账准备：

借：库存商品800

应交税费——应交增值税（进项税额）136

坏账准备100

贷：应收账款1000

资产减值损失36

【例题2·计算分析题】甲公司（债务人）与乙公司债权人，达成如下债务重组协议，债务1000万元，同意甲公司用固定资产（动产）偿还，该项固定资产的公允价值为800万元，原价为1300万元，累计折旧300万元，减值准备100万元。甲乙均为增值税一般纳税人。

债务人：

借：固定资产清理900

累计折旧300

固定资产减值准备100

贷：固定资产1300

借：应付账款1000

贷：固定资产清理800

应交税费——应交增值税（销项税额）136

营业外收入——债务重组利得64

借：营业外支出——处置非流动资产净损失100

贷：固定资产清理100

债权人：

借：固定资产800

应交税费——应交增值税（进项税额）136

贷：应收账款1000

如果计提了100的资产减值损失：

借：固定资产800

应交税费——应交增值税（进项税额）136

坏账准备100

贷：应收账款1000

资产减值损失36

【例题3·计算分析题】甲公司（债务人）与乙公司债权人，达成如下债务重组协议，债务1000万元，同意甲公司用固定资产（不动产）偿还，该项固定资产的公允价值为800万元，原价为1300万元，累计折旧300万元，减值准备100万元。营业税税率为5%。甲乙均为增值税一般纳税人。

债务人：

借：固定资产清理900

累计折旧300

固定资产减值准备100

贷：固定资产1300

借：固定资产清理40

贷：应交税费——应交营业税40

借：应付账款1000

贷：固定资产清理800

营业外收入——债务重组利得200

借：营业外支出——处置非流动资产净损失140

贷：固定资产清理140

债权人：

借：固定资产800

贷：应收账款1000

如果计提过100的资产减值损失：

借：固定资产800

坏账准备100

营业外支出——债务重组损失100

贷：应收账款1000

【例题4·计算分析题】甲公司（债务人）与乙公司债权人，达成如下债务重组协议，债务1000万元，同意甲公司用可供出售金融资产（股票）偿还，该项可供出售金融资产的公允价值为700万元，明细科目成本为500万元（借方），公允价值变动（借方）为100万元。甲乙均为增值税一般纳税人。

债务人：

借：应付账款1000

贷：可供出售金融资产——成本500

可供出售金融资产——公允价值变动100

营业外收入——债务重组利得300

投资收益100（700-600）

借：资本公积——其他资本公积100

贷：投资收益100

债权人：（作为交易性金融资产核算，并支付相关手续费和佣金3万元）

借：交易性金融资产700

投资收益3

营业外支出——债务重组损失300

贷：应收账款1000

银行存款3

如果计提过100的资产减值损失：