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审计学
Auditing
第八章 风险评 估
2021/2/27
风险评估
1
审计学
Auditing
主要内容 总体要求 风险评估程序 了解被审计单位及其环境 内部控制及其评价 重大错报风险的评估
2021/2/27
风险评估
2
审计学
Auditing
一、总体要求
要点
中国注册会计师审计准则1211号《了解被审计 单位的环境并评估重大错报风险》
2021/2/27
风险评估
16
审计学
Auditing
三、了解被审计单位及其环境
被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
经营风险
剩余风险
2021/2/27
审计风险= 重大错报风险×检查风险
财务报表在审计 前存在重大错报
的可能性
风险评估
某一认定存在重大错 报而CPA未能发现的
可能性
17
审计学
Auditing
CPA是否需要达到管理层对于被 审计单位一样的了解程度?
2021/2/27
风险评估
4
审计学
Auditing
二、风险评估程序
风险评估程序的类型
询问被审计单位的管理层和内部其他相关人员 分析程序 观察和检查
2021/2/27
风险评估
5
审计学
Auditing
二、风险评估程序
询问
注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责 任的人员外,还应考虑询问内部审计人员、采购人 员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询 问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险 有用的信息
Auditing
二、风险评估程序
项目组内部讨论
讨论的目标（交流信息与分享见解） 讨论的内容（经营风险、错报领域与方式、舞弊
风险） 讨论的人员（关键成员、专家） 讨论的时间和方式（持续交换信息、职业怀疑）
2021/2/27
风险评估
9
审计学
Auditing
三、了解被审计单位及其环境
为什么重要？
不深入了解被审计单位及其环境，根本就不可 能知道被审计单位的财务报表可能在哪里会出错， 也无法界定什么错报为“重大”，更无法设计有 效的审计程序去发现错报
三、了解被审计单位及其环境
总体要求
被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 被审计单位财务业绩的衡量和评价 被审计单位的内部控制
2021/2/27
风险评估
12
审计学
Auditing
三、了解被审计单位及其环境
外部环境因素
行业状况 法律及监管环境 其他外部因素
2021/2/27
风险评估
13
审计学
风险评估
15
审计学
Auditing
三、了解被审计单位及其环境
被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生 不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源 于不恰当的目标和战略
多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响 财务报表；注册会计师应当根据被审计单位的具 体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生 重大错报
Auditing
三、了解被审计单位及其环境
被审计单位的性质
所有权结构 治理结构 组织ห้องสมุดไป่ตู้构 经营活动 投资活动 筹资活动
2021/2/27
风险评估
子公司或附属公司 （subsidiary） 合营企业（joint ventures） 联营企业（affiliates or associates）
“战略系统审计观” 要求审计人员具有更广阔 的视野和更发散的思维
2021/2/27
风险评估
10
审计学
Auditing
三、了解被审计单位及其环境
总体要求
行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 被审计单位的性质 被审计单位对会计政策的选择和运用
2021/2/27
风险评估
11
审计学
Auditing
注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以 充分识别和评估财务报表的重大错报风险，设 计和实施进一步的审计程序
2021/2/27
风险评估
3
审计学
Auditing
一、总体要求
要点
了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收 集、更新和分析信息的过程，贯穿于整个审计过 程的始终
注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审 计单位及其环境的程度
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风险评估
6
审计学
Auditing
二、风险评估程序
分析程序
注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易 或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、 比率和趋势
如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结 果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险， 注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风 险时获取的其他信息一并考虑
2021/2/27
风险评估
7
审计学
Auditing
二、风险评估程序
观察与检查
观察被审计单位的生产经营活动 检查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿
行测试）
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风险评估
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审计学
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审计学
Auditing
三、了解被审计单位及其环境
被审计单位对会计政策的选择和运用
重要项目的会计政策和行业惯例
重大和异常交易的会计处理方法
在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用 重要会计政策产生的影响
会计政策的变更
被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计
准则和相关会计制度
2021/2/27
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风险评估
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审计学
Auditing
四、内部控制及其评价
内部控制的要素
控制环境（control environment） 风险评估（ Risk Assessment ） 控制活动（ Control Activities ） 信息系统与沟通（ Information System and
Communication ） 对于控制的监督（Monitoring）
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风险评估
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审计学
Auditing
四、内部控制及其评价
三、了解被审计单位及其环境
被审计单位财务业绩的衡量和评价
被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价 可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财 务业绩或歪曲财务报表
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风险评估
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审计学
Auditing
四、内部控制及其评价
内部控制的定义与目标（COSO，1992）
内部控制（internal control）是被审计单位 为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和 效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层 和其他人员设计和执行的政策和程序
Auditing
第八章 风险评 估
2021/2/27
风险评估
1
审计学
Auditing
主要内容 总体要求 风险评估程序 了解被审计单位及其环境 内部控制及其评价 重大错报风险的评估
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Auditing
一、总体要求
要点
中国注册会计师审计准则1211号《了解被审计 单位的环境并评估重大错报风险》
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风险评估
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审计学
Auditing
三、了解被审计单位及其环境
被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
经营风险
剩余风险
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审计风险= 重大错报风险×检查风险
财务报表在审计 前存在重大错报
的可能性
风险评估
某一认定存在重大错 报而CPA未能发现的
可能性
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Auditing
CPA是否需要达到管理层对于被 审计单位一样的了解程度?
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二、风险评估程序
风险评估程序的类型
询问被审计单位的管理层和内部其他相关人员 分析程序 观察和检查
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审计学
Auditing
二、风险评估程序
询问
注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责 任的人员外,还应考虑询问内部审计人员、采购人 员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询 问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险 有用的信息
Auditing
二、风险评估程序
项目组内部讨论
讨论的目标（交流信息与分享见解） 讨论的内容（经营风险、错报领域与方式、舞弊
风险） 讨论的人员（关键成员、专家） 讨论的时间和方式（持续交换信息、职业怀疑）
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三、了解被审计单位及其环境
为什么重要？
不深入了解被审计单位及其环境，根本就不可 能知道被审计单位的财务报表可能在哪里会出错， 也无法界定什么错报为“重大”，更无法设计有 效的审计程序去发现错报
三、了解被审计单位及其环境
总体要求
被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 被审计单位财务业绩的衡量和评价 被审计单位的内部控制
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三、了解被审计单位及其环境
外部环境因素
行业状况 法律及监管环境 其他外部因素
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审计学
风险评估
15
审计学
Auditing
三、了解被审计单位及其环境
被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生 不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源 于不恰当的目标和战略
多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响 财务报表；注册会计师应当根据被审计单位的具 体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生 重大错报
Auditing
三、了解被审计单位及其环境
被审计单位的性质
所有权结构 治理结构 组织ห้องสมุดไป่ตู้构 经营活动 投资活动 筹资活动
2021/2/27
风险评估
子公司或附属公司 （subsidiary） 合营企业（joint ventures） 联营企业（affiliates or associates）
“战略系统审计观” 要求审计人员具有更广阔 的视野和更发散的思维
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10
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三、了解被审计单位及其环境
总体要求
行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 被审计单位的性质 被审计单位对会计政策的选择和运用
2021/2/27
风险评估
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审计学
Auditing
注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以 充分识别和评估财务报表的重大错报风险，设 计和实施进一步的审计程序
2021/2/27
风险评估
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审计学
Auditing
一、总体要求
要点
了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收 集、更新和分析信息的过程，贯穿于整个审计过 程的始终
注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审 计单位及其环境的程度
2021/2/27
风险评估
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审计学
Auditing
二、风险评估程序
分析程序
注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易 或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、 比率和趋势
如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结 果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险， 注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风 险时获取的其他信息一并考虑
2021/2/27
风险评估
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审计学
Auditing
二、风险评估程序
观察与检查
观察被审计单位的生产经营活动 检查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿
行测试）
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审计学
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审计学
Auditing
三、了解被审计单位及其环境
被审计单位对会计政策的选择和运用
重要项目的会计政策和行业惯例
重大和异常交易的会计处理方法
在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用 重要会计政策产生的影响
会计政策的变更
被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计
准则和相关会计制度
2021/2/27
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风险评估
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审计学
Auditing
四、内部控制及其评价
内部控制的要素
控制环境（control environment） 风险评估（ Risk Assessment ） 控制活动（ Control Activities ） 信息系统与沟通（ Information System and
Communication ） 对于控制的监督（Monitoring）
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Auditing
四、内部控制及其评价
三、了解被审计单位及其环境
被审计单位财务业绩的衡量和评价
被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价 可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财 务业绩或歪曲财务报表
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风险评估
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审计学
Auditing
四、内部控制及其评价
内部控制的定义与目标（COSO，1992）
内部控制（internal control）是被审计单位 为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和 效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层 和其他人员设计和执行的政策和程序