_新会计准则对我国上市公司研发费用披露影响的研究
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国际会计准则委员会第 ３８ 号准则“无形资产”将研究 开 发 活 动 分 为 研 究 和 开 发 两 个 阶 段 。研 究 阶 段 是 指 为 获 取 新 的 科 学 或 技 术 知 识 并 理 解 它 们 而 进 行 的 具 有 创 造 性 、有 计划的调查阶段， 此阶段的支出因为目的不是产生具有未 来收益的经济资源， 因而它很难带来未来经济利益， 故此 阶段发生的支出应直接计入损益； 而开发阶段则是指在开 始商业性生产或使用前， 将研究成果或其他知识应用与某
３． 披露的内容过于简单。在被调查的上市公司中， 只 有一家公司在管理费用附注中列出研发费用的明细项目。 其余披露的公司中都只是对于当年研发费用的数额做简 单 的 列 示 。这 种 信 息 的 隐 性 披 露 直 接 导 致 了 目 前 投 资 者 对 上市公司研发费用的披露状况的关注度大大下降， 严重阻 碍了企业今后的发展。
１． 对于信息使用者来说， 研发费用全部费用化的披露， 往 往 容 易 使 得 很 多 公 司 不 能 体 现 它 真 正 的 价 值 。而 管 理 层 作为公司内部人， 拥有充分的原始信息， 能够获取会计信 息中的内部管理信息， 因此对公司的实际价值一清二楚。 容易导致公司内部知情者更容易获利， 并且损害外部投资 者的利益。而新的会计准则实行后， 开发费用一旦资本化， 开发后形成的无形资产也将列示于资产负债表上， 使投资 者能清楚的看到公司的经营状况， 将大大减少研发信息的 不对称， 加强投资者对财务数据的信任， 减少了中长期投 资者的投资风险。
（ ３） 将研发费用列入“专项应付款”中， 按《企业会计制 度》规定 ， 企 业 收 到 国 家 拨 入 的产 品 研 究 开 发 专 项 资 金 或 拨款， 应先通 过 “专 项 应 付款 ”科 目 核 算 ， 说 明 企 业 有国 家 指定要求研发的项目， 然而对于公司本年自行研发项目， 却没有披露出来。这种部分披露的做法， 也是不合理的。
化的工艺等都将对公司未来的发展产生重大的影响， 甚至 露虚假信息的动机更加强烈， 因此造假已变得不再十分容
关系到公司核心竞争力的提升。这一点的披露甚至比已经 易。上市公司的考核目标将从静态目标转为动态目标， 与
获得的经营成果更有预测价值。然而， 现行的年度报告体 此相适应， 激励机制也将从侧重于短期激励转为长期激
２． 在披露研发费用信息的公司中， 披露的形式很不规
子元器件、医药 、制 造 业 、农 业 、生 物 工 程、等 行 业 ， 具 有 一 范。以 ２００５ 年年报为例， 在披露研发费用的公司中， 笔者
定的代表性， 本文所需的会计数据主要通过上海证券交易 对其披露的形式做了如表 ２ 的统计。
所网站公布的各上市公司年报及其附注取得， 对这 ２０２ 家
系涉及的 研 发 费 用的 披 露 方 法 与 会 计 处 理 方式 在 反 映 企 励， 上市公司更看重企业的长远利益。在 ０５ 年披露的年报
业 的 发 展 潜力 和 业 绩 上 有 很 大 的 局 限 性 。２００７ 年 １ 月 １ 中， 披 露 研 发 费 用 的 公 司 数量 明 显 增 多 ， 并 且 很 多 企业 在
日， 新的企业会计准则将实施， 本文拟对目前存在和未来 其财务报表的管理费用附注中都提到了本年研发费用的
将产生的我 国 上 市 公 司 研 发 费 用的 信 息 披 露 的 有 关 问 题 增加。但是绝大部分公司却没有披露本年度研究开发费用
做些探讨。
的具体数额及内容， 在所有连续三年披露的 ２３ 家公司中，
３６
１７．８％
发费用在管理费用的附注中披露出来， 其他的公司则主要
２００５ ２０２
５１
２５．３％
披露在支付的与其他经营活动有关的现金， 预提费用和专
根据表 １ 所得出的数据显示， 我国的上市公司研发信 项应付款所在的科目中， 形式很不合理。
息披露方面主要存在以下的一些问题：
（ １） 将研 发 费 用 列 入 “预 提 费 用”的 披 露 方 式 ， 这 个 做
表 ２ ２００５ 年上市公司研发费用披露形式
公司的年度财务报告进行了仔细的调查统计。同时， 对于
信息披露所在的科目
企业数量 所占比例
公司内部原因而未披露的数据和公布的报表的信息真实 专项应付款
２
３．９％
性， 本文暂不做讨论， 将在今后做进一步的研究。根据作者
预提费用
２
３．９％
的统计， 其信息披露的状况如表 １。
一 、我 国 上 市 公 司 研 发 费 用 信 息 披 露 的 现 状
只有 １３ 家是需要高研发的高科技公司。由此可见， 上市公
本文以沪市 Ａ 股市场中的 ２００３ 年前上市的 ２０２ 家公 司研发费用信息不披露的状况仍然很突出。
司 为 样 本， 这 ２０２ 家 公 司 包 括 了 计 算 机、软 件 、通 讯 、微 电
■发展战略
■现代管理科学
■２００７ 年第 ６ 期
新会计准则对我国上市公司 研发费用披露影响的研究
●朱其俊 钱永珂
摘要： ２００７ 年 １ 月 １ 日起， 新的企业会计准则将在上市公司中实行。在近几年， 随着我国经济快速增长， 为了提高企
业的核心竞争力， 上市公司的研发活动也越来越多。文章拟通过对沪市 Ａ股市场的公司研发费用披露状况的调查， 指出
项计划或设计， 以生产新的或具有实质性改进的材料、装 置、产品、工 序 、系 统 或服 务 的 阶 段 ， 此 阶 段 虽 比 研究 阶 段 前进了一步， 也只能在满足技术可行性等条件下才能予以 资本化。
而在我国的新会计准则中， 对于研发费用的披露方式 的规定与国际准则的差异也只是在对于开发费用资本化 条 件 的 界 定 上 略 有 不 同 而 已 。这 种 做 法 将 带 来 多 方 面 的 益 处。
３． 对于我国的经济长远发展起了很大的推动作用。开 发费用的有条件资本化无疑会提升科技及创新类企业的 业绩， 减轻经营者在开发阶段的利润指标压力， 从而提高 他 们 在 研 发 投 入 上 的 热 情 。 在 国 家 最 新 发 布 的 《国 家 中 长 期科学 和 技 术 发 展 规 划 纲 要 》中， 允 许 企 业 按 当 年 实 际 发 生的技术开发费用的 １５０％抵扣当年应纳税所得额。这意 味着相当于增加科技企业的利润， 有益于高科技企业的持 久 发 展 。此 项 会 计 变 更 的 意 义 不 仅 在 于 与 国 际 会 计 准 则 的 趋同， 更是体现了国家对科技及创新类企业的政策扶持。 这将使相关公司进入一个发展的良性循环周期， 这样能够 刺 激 我 国 企 业 研 究 开 发 的 积 极 性 。这 对 于 我 国 加 大 研 究 开 发费用的投入力度， 缩小在研发费的投入上与发达国家的
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■发展战略
来自百度文库
■现代管理科学
■２００７ 年第 ６ 期
２． 对于上市公司来说， 将研发费用从全部费用化改为 有条件的资本化后， 避免了将研发投入一次性冲减当期损 益， 使我国许多中小企业能减小眼前的亏损， 更好的利用 资金。其次， 可以更好的克服企业管理者的短期行为， 许多 公司的经营者为了增加利润吸引投资者， 在费用化的政策 下往往会选择减少研发投入来增加利润。Ｎｉｘ 与 Ｐｅｔｅｌｓ 通 过对 ２００ 个美国研究开发主管的调查发现， 费用化政策导 致 ５２％的公司在高层经理对营业利润不满时， 削减短期项 目的研发投入。而有条件的资本化后， 通过开发费用的分 期摊销的， 可以大大改善这种状况。再次， 更有利于企业价 值最大化的实现。在费用化的会计政策下， 国内的一些实 证研究曾经得出了公司的净资产收益率与其所披露的研 发费用无关， 说明了披露的研发费用对公司的盈利没有影 响 。而 国 外 许 多 学 者 都 研 究 发 现 资 本 化 的 研 发 价 值 与 股 价 显著相关， 这表明对研发予以资本化可以提高企业账面值 与企业内在价值的一致性（ Ｌｅｖ ＆ Ｓｏｕｇｉａｎｎｉｓ） 。同时， 研发 投资具有规模效益递增的效应， 随着在研发上投资的增长 其盈利能力也会增长， 它所创造的无形资产也能产生更大 的价值。
二 、新 会 计 准 则 对 上 市 公 司 研 发 费 用 信 息 披 露 行 为 的 影响
将研发费用全部作为当期费用记入管理费用科目的 费用化做法， 符合会计的谨慎性原则。但是， 随着知识经济 时代的发展， 企业研究开发活动在企业活动中的地位日益 重要， 我国目前的研发费用披露现状对于经济的发展也会 有很大的阻碍。２００７ 年 １ 月 １ 日起， 新的企业会计准则将 正式在上市公司中实施， 它对于研发费用有条件的资本化 的规定标志着我国的会计准则与国际接轨的步伐加快， 正 在努力创造一个既坚持中国特色， 又与国际准则区同的会 计准则模式， 建立一个既能让国人认可， 又能与国际认同 的准则平台。
管理费用
３
５．９％
表 １ ２００３ 年￣２００５ 年沪 Ａ上市公司研发费用披露情况
支付的与其他经营活动有关的现金 ４４
８６．３％
年度 样本总数（ 家） 披露数（ 家） 披露公司所占比率
合计
５１ １００％
２００３ ２０２
３２
１５．８％
通过表 ２ 我们可以看到， 只有 ５．９％的上市 公 司 把 研
２００４ ２０２
目前我国上市公司的研发费用披露中存在着披露的状况有所改善， 但是大多数公司尤其是高科技公司仍然普遍没有披
露； 披露的形式很不规范； 披露的内容过于简单的问题。文章同时探讨了新的企业会计准则将对上市公司研发费用披露
产生的影响， 指出了我国今后研发费用的披露应注意对资本化判定和信息披露的真实性这两个方面的监督。
关键词： 新会计准则； 上市公司； 研发费用； 信息披露 经过二十多年的改革开放之后， 我国的市场经济已经 王志台， ２００１） 到如今的披露的公司比 率 达 到 了 ２５．３％， 而
发展到了一个新阶段。同时， 经济全球化也已经进入了一 且呈现出逐年增长的趋势。２００５ 年开始的 Ａ 股市场的股
个新的时期 ， 研 发的 投 入 、获 得 的 专 利 数 目以 及 实 现 工 业 权分置改革也推动了上市公司对研发信息的披露， 人们披
１． 披露的状况有所改善， 但是大多数公司尤其是高科 法是不合理的。预提费用是指企业预提但尚未实际支付的
技公司仍然普遍没有披露。我国的资本市场建立的 １０ 余 各项应付未付的费用。其实质是在权责发生制原则下， 属
年 中 ， 研 发 费 用 的 披 露从 ２０ 世 纪 ９０ 年 代 的 “几 乎 没 有 一 于当期的费用尽管尚未支付， 但应计入当期损益。然而， 研
上述的问题反映了我国现在上市公司研发费用披露 的现状， 这种情况产生的原因主要是因为我国的资本市场 还没有完全成熟， 国家相关的法规并没有此项费用的披露 做强制规定， 一些实证研究也表明， 在现在的中国证券市 场上， 研发费用的披露对于市场并不敏感。投资者的冷漠 也加剧了上市公司这种行为。同时， 由于企业不愿意过多 的披露关系到其商业秘密的内容， 导致该研究与开发费用 的披露失去了其应有的价值从而产生了投资者的信息不 对称。
（ ２） 将研 发 费 用 列 入 “支 付 的 与其 他 经 营 活 动 有 关 的 现金”的明细项目中。根据统计， 有 ８６．３％的披露研发费用 公司是这么做的。新的企业会计准则规定， 经营活动产生 的 现 金 流 量 至 少 应 当 单 独 列 示 反 映 。这 个 明 细 项 目 能 够 反 映企业的实际现金流出数额。但是， 一些研发过程中使用 的 资 产 摊 销 的 内 容 则 不 能 在 该 明 细 项 目 下 被 反 映 。导 致 了 这种做法也不能够反映企业的真正研发费用数额。
家在其报表附注中披露有关研发的具体信息。”（ 薛云奎、 发过程中， 人员的工资， 原材料都是即时现付， 不能反映在
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■２００７ 年第 ６ 期
■现代管理科学
■发展战略
预 提 费 用 中 。所 以 它 并 不 能 真 实 反 映 研 发 费 用 的 数 额 。不 过， 新的会计制度规定了研究开发费有条件的资本化后， 列入预提费用的方式在今后将会消失。
３． 披露的内容过于简单。在被调查的上市公司中， 只 有一家公司在管理费用附注中列出研发费用的明细项目。 其余披露的公司中都只是对于当年研发费用的数额做简 单 的 列 示 。这 种 信 息 的 隐 性 披 露 直 接 导 致 了 目 前 投 资 者 对 上市公司研发费用的披露状况的关注度大大下降， 严重阻 碍了企业今后的发展。
１． 对于信息使用者来说， 研发费用全部费用化的披露， 往 往 容 易 使 得 很 多 公 司 不 能 体 现 它 真 正 的 价 值 。而 管 理 层 作为公司内部人， 拥有充分的原始信息， 能够获取会计信 息中的内部管理信息， 因此对公司的实际价值一清二楚。 容易导致公司内部知情者更容易获利， 并且损害外部投资 者的利益。而新的会计准则实行后， 开发费用一旦资本化， 开发后形成的无形资产也将列示于资产负债表上， 使投资 者能清楚的看到公司的经营状况， 将大大减少研发信息的 不对称， 加强投资者对财务数据的信任， 减少了中长期投 资者的投资风险。
（ ３） 将研发费用列入“专项应付款”中， 按《企业会计制 度》规定 ， 企 业 收 到 国 家 拨 入 的产 品 研 究 开 发 专 项 资 金 或 拨款， 应先通 过 “专 项 应 付款 ”科 目 核 算 ， 说 明 企 业 有国 家 指定要求研发的项目， 然而对于公司本年自行研发项目， 却没有披露出来。这种部分披露的做法， 也是不合理的。
化的工艺等都将对公司未来的发展产生重大的影响， 甚至 露虚假信息的动机更加强烈， 因此造假已变得不再十分容
关系到公司核心竞争力的提升。这一点的披露甚至比已经 易。上市公司的考核目标将从静态目标转为动态目标， 与
获得的经营成果更有预测价值。然而， 现行的年度报告体 此相适应， 激励机制也将从侧重于短期激励转为长期激
２． 在披露研发费用信息的公司中， 披露的形式很不规
子元器件、医药 、制 造 业 、农 业 、生 物 工 程、等 行 业 ， 具 有 一 范。以 ２００５ 年年报为例， 在披露研发费用的公司中， 笔者
定的代表性， 本文所需的会计数据主要通过上海证券交易 对其披露的形式做了如表 ２ 的统计。
所网站公布的各上市公司年报及其附注取得， 对这 ２０２ 家
系涉及的 研 发 费 用的 披 露 方 法 与 会 计 处 理 方式 在 反 映 企 励， 上市公司更看重企业的长远利益。在 ０５ 年披露的年报
业 的 发 展 潜力 和 业 绩 上 有 很 大 的 局 限 性 。２００７ 年 １ 月 １ 中， 披 露 研 发 费 用 的 公 司 数量 明 显 增 多 ， 并 且 很 多 企业 在
日， 新的企业会计准则将实施， 本文拟对目前存在和未来 其财务报表的管理费用附注中都提到了本年研发费用的
将产生的我 国 上 市 公 司 研 发 费 用的 信 息 披 露 的 有 关 问 题 增加。但是绝大部分公司却没有披露本年度研究开发费用
做些探讨。
的具体数额及内容， 在所有连续三年披露的 ２３ 家公司中，
３６
１７．８％
发费用在管理费用的附注中披露出来， 其他的公司则主要
２００５ ２０２
５１
２５．３％
披露在支付的与其他经营活动有关的现金， 预提费用和专
根据表 １ 所得出的数据显示， 我国的上市公司研发信 项应付款所在的科目中， 形式很不合理。
息披露方面主要存在以下的一些问题：
（ １） 将研 发 费 用 列 入 “预 提 费 用”的 披 露 方 式 ， 这 个 做
表 ２ ２００５ 年上市公司研发费用披露形式
公司的年度财务报告进行了仔细的调查统计。同时， 对于
信息披露所在的科目
企业数量 所占比例
公司内部原因而未披露的数据和公布的报表的信息真实 专项应付款
２
３．９％
性， 本文暂不做讨论， 将在今后做进一步的研究。根据作者
预提费用
２
３．９％
的统计， 其信息披露的状况如表 １。
一 、我 国 上 市 公 司 研 发 费 用 信 息 披 露 的 现 状
只有 １３ 家是需要高研发的高科技公司。由此可见， 上市公
本文以沪市 Ａ 股市场中的 ２００３ 年前上市的 ２０２ 家公 司研发费用信息不披露的状况仍然很突出。
司 为 样 本， 这 ２０２ 家 公 司 包 括 了 计 算 机、软 件 、通 讯 、微 电
■发展战略
■现代管理科学
■２００７ 年第 ６ 期
新会计准则对我国上市公司 研发费用披露影响的研究
●朱其俊 钱永珂
摘要： ２００７ 年 １ 月 １ 日起， 新的企业会计准则将在上市公司中实行。在近几年， 随着我国经济快速增长， 为了提高企
业的核心竞争力， 上市公司的研发活动也越来越多。文章拟通过对沪市 Ａ股市场的公司研发费用披露状况的调查， 指出
项计划或设计， 以生产新的或具有实质性改进的材料、装 置、产品、工 序 、系 统 或服 务 的 阶 段 ， 此 阶 段 虽 比 研究 阶 段 前进了一步， 也只能在满足技术可行性等条件下才能予以 资本化。
而在我国的新会计准则中， 对于研发费用的披露方式 的规定与国际准则的差异也只是在对于开发费用资本化 条 件 的 界 定 上 略 有 不 同 而 已 。这 种 做 法 将 带 来 多 方 面 的 益 处。
３． 对于我国的经济长远发展起了很大的推动作用。开 发费用的有条件资本化无疑会提升科技及创新类企业的 业绩， 减轻经营者在开发阶段的利润指标压力， 从而提高 他 们 在 研 发 投 入 上 的 热 情 。 在 国 家 最 新 发 布 的 《国 家 中 长 期科学 和 技 术 发 展 规 划 纲 要 》中， 允 许 企 业 按 当 年 实 际 发 生的技术开发费用的 １５０％抵扣当年应纳税所得额。这意 味着相当于增加科技企业的利润， 有益于高科技企业的持 久 发 展 。此 项 会 计 变 更 的 意 义 不 仅 在 于 与 国 际 会 计 准 则 的 趋同， 更是体现了国家对科技及创新类企业的政策扶持。 这将使相关公司进入一个发展的良性循环周期， 这样能够 刺 激 我 国 企 业 研 究 开 发 的 积 极 性 。这 对 于 我 国 加 大 研 究 开 发费用的投入力度， 缩小在研发费的投入上与发达国家的
－ ７１ －
■发展战略
来自百度文库
■现代管理科学
■２００７ 年第 ６ 期
２． 对于上市公司来说， 将研发费用从全部费用化改为 有条件的资本化后， 避免了将研发投入一次性冲减当期损 益， 使我国许多中小企业能减小眼前的亏损， 更好的利用 资金。其次， 可以更好的克服企业管理者的短期行为， 许多 公司的经营者为了增加利润吸引投资者， 在费用化的政策 下往往会选择减少研发投入来增加利润。Ｎｉｘ 与 Ｐｅｔｅｌｓ 通 过对 ２００ 个美国研究开发主管的调查发现， 费用化政策导 致 ５２％的公司在高层经理对营业利润不满时， 削减短期项 目的研发投入。而有条件的资本化后， 通过开发费用的分 期摊销的， 可以大大改善这种状况。再次， 更有利于企业价 值最大化的实现。在费用化的会计政策下， 国内的一些实 证研究曾经得出了公司的净资产收益率与其所披露的研 发费用无关， 说明了披露的研发费用对公司的盈利没有影 响 。而 国 外 许 多 学 者 都 研 究 发 现 资 本 化 的 研 发 价 值 与 股 价 显著相关， 这表明对研发予以资本化可以提高企业账面值 与企业内在价值的一致性（ Ｌｅｖ ＆ Ｓｏｕｇｉａｎｎｉｓ） 。同时， 研发 投资具有规模效益递增的效应， 随着在研发上投资的增长 其盈利能力也会增长， 它所创造的无形资产也能产生更大 的价值。
二 、新 会 计 准 则 对 上 市 公 司 研 发 费 用 信 息 披 露 行 为 的 影响
将研发费用全部作为当期费用记入管理费用科目的 费用化做法， 符合会计的谨慎性原则。但是， 随着知识经济 时代的发展， 企业研究开发活动在企业活动中的地位日益 重要， 我国目前的研发费用披露现状对于经济的发展也会 有很大的阻碍。２００７ 年 １ 月 １ 日起， 新的企业会计准则将 正式在上市公司中实施， 它对于研发费用有条件的资本化 的规定标志着我国的会计准则与国际接轨的步伐加快， 正 在努力创造一个既坚持中国特色， 又与国际准则区同的会 计准则模式， 建立一个既能让国人认可， 又能与国际认同 的准则平台。
管理费用
３
５．９％
表 １ ２００３ 年￣２００５ 年沪 Ａ上市公司研发费用披露情况
支付的与其他经营活动有关的现金 ４４
８６．３％
年度 样本总数（ 家） 披露数（ 家） 披露公司所占比率
合计
５１ １００％
２００３ ２０２
３２
１５．８％
通过表 ２ 我们可以看到， 只有 ５．９％的上市 公 司 把 研
２００４ ２０２
目前我国上市公司的研发费用披露中存在着披露的状况有所改善， 但是大多数公司尤其是高科技公司仍然普遍没有披
露； 披露的形式很不规范； 披露的内容过于简单的问题。文章同时探讨了新的企业会计准则将对上市公司研发费用披露
产生的影响， 指出了我国今后研发费用的披露应注意对资本化判定和信息披露的真实性这两个方面的监督。
关键词： 新会计准则； 上市公司； 研发费用； 信息披露 经过二十多年的改革开放之后， 我国的市场经济已经 王志台， ２００１） 到如今的披露的公司比 率 达 到 了 ２５．３％， 而
发展到了一个新阶段。同时， 经济全球化也已经进入了一 且呈现出逐年增长的趋势。２００５ 年开始的 Ａ 股市场的股
个新的时期 ， 研 发的 投 入 、获 得 的 专 利 数 目以 及 实 现 工 业 权分置改革也推动了上市公司对研发信息的披露， 人们披
１． 披露的状况有所改善， 但是大多数公司尤其是高科 法是不合理的。预提费用是指企业预提但尚未实际支付的
技公司仍然普遍没有披露。我国的资本市场建立的 １０ 余 各项应付未付的费用。其实质是在权责发生制原则下， 属
年 中 ， 研 发 费 用 的 披 露从 ２０ 世 纪 ９０ 年 代 的 “几 乎 没 有 一 于当期的费用尽管尚未支付， 但应计入当期损益。然而， 研
上述的问题反映了我国现在上市公司研发费用披露 的现状， 这种情况产生的原因主要是因为我国的资本市场 还没有完全成熟， 国家相关的法规并没有此项费用的披露 做强制规定， 一些实证研究也表明， 在现在的中国证券市 场上， 研发费用的披露对于市场并不敏感。投资者的冷漠 也加剧了上市公司这种行为。同时， 由于企业不愿意过多 的披露关系到其商业秘密的内容， 导致该研究与开发费用 的披露失去了其应有的价值从而产生了投资者的信息不 对称。
（ ２） 将研 发 费 用 列 入 “支 付 的 与其 他 经 营 活 动 有 关 的 现金”的明细项目中。根据统计， 有 ８６．３％的披露研发费用 公司是这么做的。新的企业会计准则规定， 经营活动产生 的 现 金 流 量 至 少 应 当 单 独 列 示 反 映 。这 个 明 细 项 目 能 够 反 映企业的实际现金流出数额。但是， 一些研发过程中使用 的 资 产 摊 销 的 内 容 则 不 能 在 该 明 细 项 目 下 被 反 映 。导 致 了 这种做法也不能够反映企业的真正研发费用数额。
家在其报表附注中披露有关研发的具体信息。”（ 薛云奎、 发过程中， 人员的工资， 原材料都是即时现付， 不能反映在
－ ７０ －
■２００７ 年第 ６ 期
■现代管理科学
■发展战略
预 提 费 用 中 。所 以 它 并 不 能 真 实 反 映 研 发 费 用 的 数 额 。不 过， 新的会计制度规定了研究开发费有条件的资本化后， 列入预提费用的方式在今后将会消失。