第五章 进出口税费-PPT精选文档31页

例3： 2019年12月28日xx轮装运进口一批货物， 价格为FOB鹿特丹USD1000000，运费 USD20000，保险费率0.5%。某公司于2019年 1月7日向海关申报该批货物进口。海关于同 日接受申报并于1月10日填发税款缴款书。 若12月31日前，进口关税税率40%，增值税 税率17%。自2019年1月1日起，该货物关税 税率降低为30%，增值税率不变。
成交价格方法
成交价格估价方法是第一种估价方法，它建立在进口 货物实际发票或合同价格的基础上，在海关估价实践 中使用率最高。
进口货物的成交价格 成交价格的条件：
买方对进口货物的处置和使用权不受限制； 进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法 确定的条件或者因素的影响； 卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或 者使用进口货物而产生的任何收益； 买卖双方之间的特殊关系不影响价格。
人民币对美元的基准汇率为100美元兑换：
2019年12月 RMB827.00
2019年 1月 RMB826.00
1、计算应征关税和增值税税额。
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1、该批货物适用2019年1月1日以后的税率
2、完税价（CIF价）= （FOB+运费）/（1-保险费率） =（1000000+20000）/（1—0.5%）=$1025125.6281 $1025125.6281×8.26=￥8467537.6884≈￥8467538
计入部分 扣除因素
一、进口货物完税价格
进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价 格为基础审查确定，并应当包括货物运抵我国境内输 入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。海关确 定进口货物完税价格有六种估价方法： 成交价格方法 相同货物成交价格方法 类似货物成交价格方法 倒扣价格方法 计算价格方法 合理方法
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应当征收8日滞纳金， 2540261.4+1871325.83=4411587.23 4411587.23×0.0005×8=17646.35
例4、某工厂从德国购得一批小轿车，以CIF 广州价格成交，完税价格是530000美元， 其关税税率30%,增值税税率17%，消费税税 率8%，（1美元=8元人民币），求该批货的 进口税费总额。
计算价格方法
是海关以被估货物的生产成本为依据，经过计 算而确定货物的价格。
合理方法
以在我国境内可以获得的客观量化的数据资料 为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。
进口货物完税价格计算公式
如果没有其他需要调整的因素，从价进口货 物的完税价格是以海关审定的成交价为基础 的CIF中国口岸计算的，计算公式如下：
计入的费用：包装费
计算公式： 出口货物完税价格 =离岸价格（FOB中国口岸）-出口税 =离岸价格/（1+出口关税税率）
第三节 原产地规则
一、进口货物原产地的确定
（一）原产地规则的含义
一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适 用的法律、法规和行政决定。
（二）原产地规则类别 1、非优惠原产地规则
（三）计证标准
（四）作用 财政作用、保护作用、调节作用、涉外作用
二、进口环节税
（一）增值税 是指以商品的生产流通和劳务服务各个环节
所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。 （二）消费税
是以消费品或消费行为的流转额作为课税对 象而征收的一种流转税。 （三）船舶吨税
是有海关代为在设关口岸对进出、停靠我国 港口的国际航行船舶征收的一种使用税。征收 船舶吨税的目的是用以航道设施的建设。
扣减因素（1）厂房、机械、设备等货物进口后进行建 设、安装、装配、维修和技术服务的费用；(2）货物运 抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费； （3）卖方给买方的正常商业回扣，因货物数量、品质 等原因造成索赔的赔偿金，进口关税和国内税。
相同或类似货物成交价格方法
相同或类似货物成交价格估价方法，是指海关以与进 口货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售 的相同或类似货物的成交价格为基础，审查确定进口 货物的完税价格的估价方法。
“相同货物” identical goods “类似货物” similar goods
“大约同时”是指海关接受货物申报之日前后45天内。 首先应用和进口货物处于相同商业水平、大致相同数
量的相同或类似货物的成交价格，应优先使用同一生 产商的相同或类似货物的成交价格。
倒扣价格方法
是指海关以进口货物、相同或类似进口货物在 境内的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用 后，审查确定进口货物完税价格的估价方法。
二、出口货物的完税价格
出口货物的完税价格有海关以该货物的成 交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至 中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及 其相关费用、保险费。
出口货物的成交价格是指该货物出口销售 到中华人民共和国境外时买方向卖方实付或应 付的价格。
不计入项目： 销售佣金、境外运输费、保险费、出口税费
第五章 进出口税费
第一节 概 述
关税是国家税收的重要组成部分，对于进出境 货物的收发货人及其代理人，依法缴纳关税是 基本任务。进出口税费，是指在进出口环节中 由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船 舶吨税等税费。
进出口环节税费征纳的法律依据主要是《海关 法》、《进出口关税条例》以及其他有关法律、 行政法规。
成交价格方法
成交价格的调整项目：
计入项目（1)由买方负担的费用：卖方佣金；与该货物 视为一体的容器费用；包装材料费用和包装劳务费用。 (2)可按适当比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或 以低于成本的方式销售给卖方或有关方的，为未包括在 实付或应付价格之中的货物或服务的价值；（3）买方 需向卖方或者有关方直接或间接支付的特许权使用费； （4）卖方直接或者间接从买方对该货物进口后销售、 处置或者使用所得中获得的收益。
第四节 进出口税费的计算
例1.某公司从日本进口设备一台，成交价格为FOB 大阪10000美元，已知固定运费为200美元，保险 费率为5%，投保加成为110%，求应征进口关税税 款为多少？（假设海关填发税款缴款书日外汇牌 价为：USD100=CNY690-710，进口关税税率为10%）
例2.某公司出口某货物100件，每件重10公斤， 成交价为CFR香港10000元人民币，运费每 吨200元人民币，出口税率为10%，求海关 应征出口税。
二、税率的适用
（一）税率适用原则
要确定进口货物适用的税率，首先要按我国进口 产品原产地规则确定该货物的原产地。 我国进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、 普通税率、关税配额税率等税率。 出口关税设置出口税率。
（二）税率适用的时间
《进出口关税条例》规定，进出口货物应当按照收 发货人或其代理人申报进出口之日实施的税率征税。
3、该批货物进口税额：8467538×30%=2540261.4（税 款保留至分）
4、增值税组成计税价格： 8467538+2540261.4=11007799.4≈11007799 应征增值税税额：11007799×17%=1871325.83
2、如果该公司于2019年2月2日缴纳税款，应 当征收多少滞纳金？
（三）申报要求
申报时，纳税义务人应当提交政府指定机构签 发的原产地证书正本作为报关的随附单证。
（四）原产地证明书
一般原产地证书(商会产地证)和普惠制原产 地证书都是一种证明商品的原产国别的一种证书。
普惠制原产地证书是当商品出口到给予 普惠制的国家时所应提供的原产地证书，是 由商检局签发的。
在我国一般原产地证书(商会产地证)是 为标明某种货物为我国生产制造主动出具的原 产地证明，由中国国际贸易促进委员会(China Council for The Promotion of International Trade, CCPIT－简称贸促会) 签发的。
是指一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需 要，由本国立法自主制定的原产地规则，也叫“自主原 产地规则”。
我国的认定标准有：完全获得标准、实质性改变标 准、机器、车辆的零部件原产地标准。
2、优惠原产地规则
是指一国为了实施国别优惠政策而制定的法 律、法规，是以优惠贸易协定通过双边、多边协 定形式或者由本国自主形式制订的一些特殊原产 地认定标准，因此称为协定原产地规则。
三、其他税费
（一）滞纳金 是海关税收管理中的一种行政强制措施。
在海关监督管理中，滞纳金指应纳关税的单 位或个人因未在规定期限内向海关缴纳税款 而依法应缴纳的款项。 （二）滞报金
是指海关对未在法定期限内向海关申报进 口货物的收货人采取的依法加收的属经济制 裁性的款项。
第二节 进出口货物的完税价格
进出口完税价格是海关对进出口货物征从价 税时审查估定的应税价格，是凭以计征进出口 货物关税及进口环节税额的基础。
一、关税
（一）定义 一国海关在进出口商品经过关境时，向本国进
出口商征收的一种流转税。
Q：征收主体？征收部门？征收依据？课税对象？纳 税义务人？
（二）分类 根据征收关税的目的不同，分为
财政关税，保护关税
（二）分类
根据征税待遇的不同，分为 最惠国关税、协定关税、特惠关税、普通关税
根据征收对象分类，可以分为正税和特别税