国际税收小组作业--帕瓦罗蒂逃税案

那么，居民身份又该怎么确定呢？
判定一个纳税人是否具有本 国的税收居民身份，是对其实施 税收管辖权和给予其享受税收协 定待遇的前提。 在实行居民管辖权的国家， 如果满足住所标准、居所标准或 停留时间标准这三个判定自然人 居民身份标准的的自然人，就要 向居住国政府负无限纳税义务， 这样的居民称为税收居民或财政 居民。
那么，他真的逃税了吗？还是另有原因？
我是无辜的！！！
案件分析
很明显，帕瓦罗蒂的税务问题是受到了 国际重复征税的影响
• 国际重复征税是指两个国家各自依据自己的税收管辖权按 同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内 同时征税。 • 国际重复征税产生的前提条件有二： • 一是纳税人，包括自然人和法人，拥有跨国所得，即在其 居住国以外的国家取得收入或占有财产； • 二是两国对同一纳税人都行使税收管辖权。
重复征税分类
法律性双重征税是因不同征税主 体对同一纳税人的同一纳税客体 征税而引起的。
• 经济性双重征税是因对不同的纳税人有经 济联系的同一经济渊源征税所引起的，通 常是指对两个不同的纳税人就同一项所得 或财产征收两次或者两次以上的税收的现 象。
国际重复征税的消除或缓解
• 解决国际法和国内法的冲突，具体做法有 二： • 第一，冲突规范将某个征税对象的征税权 完全划归一方，排除了另一方对该征税对 象的征税权； • 第二，规定某一征税对象可由双方分享征 税权，由收入来源国优先征税，再由居住 国采取相应的措施来避免国际重复征税。 这些措施主要是：
与国际重复征税的区别
• （1)纳税主体不同：国际重复征税是对同一纳税人的同一 所得重复征税；国际重叠征税则是刘不同纳税人的同一所 得多次征税。 • （2）税种不同：国际重复征税适用的税种始终相同；而 国际重叠征税适用的税种有可能不同。
重叠征税的危害
• 1．妨碍国际投资的积极性。 对同一所得不止一次地征税，造成投资者税负过重和 收益减少，必然使投资者对国际投资的份额减少。 • 2. 国际重叠征税会使公司尽量利用借贷资本，而较少吸 收股份资本。 因为股份资本的股息必须再次纳税，而借贷资本的利 息却可以从应税所得额中扣除。这必然会影响到资本结构， 增加生产成本，减少管理者的责任心。 • 3.使得公司不愿意进行利润分配。 由于国际重叠征税是对分配利润再征一次税，就会使 公司不进行股息分配或尽量减少分配股息。 • 对股息收入如何征税，本是国内税法的问题，应由国 内税法解决。但是，由于股息收入国和股息付出国分别是 不同的国家，于是存在国际重叠征税的问题。
本案结论
• 根据意大利实行的居所和居住时间并用的 标准，帕瓦罗蒂显然不能够成为摩纳哥的 居民，而且其在意大利的居所与其的经济 关系更密切，因此其居所应该在意大利。 因此，帕瓦罗蒂是意大利的居民，应该就 其全球所得向意大利政府缴税。 • 但是，由于意大利的上述法律规定是在 1999年，而帕瓦罗蒂逃税发生在1995年， 因此他得以侥幸逃脱了法律的制裁。
• 地域管辖权：按照属地原则确立，指一国 政府只对来自或被认为是来自本国境内所 得拥有征税权力 • 居民管辖权：按照属人原则，指一国政府 对本国居民（包括自然人和法人）来自世 界范围的全部所得行使的征税权力 • 公民管辖权：一国对拥有本国国籍的公民 所取得的所的行驶征税权
• 如何确定对帕瓦罗蒂所获收入的税收管辖权？ • 本案首先要确定的就是意大利是否拥有对帕瓦罗蒂在世界 各地获得的收入的税收管辖权。在税收管辖权上，意大利 和我国一样，同时采用居民管辖权和地域管辖权：从居民 管辖权来看，只要是意大利的居民，就要就其取得的所有 收入向意大利政府缴税，不管这些收入来自国内还是国外； 从地域管辖权来看，只要是来源于一国境内的收入就都要 向该国缴税。此外，还有的国家实行公民税收管辖权，即 只要具有该国的国籍就要就其收入向该国缴纳税款。 • 在本案中，只要能够证明帕瓦罗蒂是意大利的居民，就可 以使用居民税收管辖权向他的全球收入征税。于是，问题 转化为对帕瓦罗蒂居民身份的确定。
自然人居民身份判定标准
• • 1．住所标准 住所一般是指一个人固定的或永久性的居住地。目前，大多数国家都采用客观标准， 来看当事人在本国是否有定居或习惯性居住的事实。但是，也有一些国家同时采用主 观标准确定个人的住所，即，如果当事人在本国有定居的意愿或意向，就可以判定他 在本国有住所。在判定住所的客观标准时，多数国家把当事人的家庭（配偶、子女） 所在地作为重要的判定标准。一些大陆法系的国家还采用经济利益中心标准或经济活 动中心标准来判定当事人的住所。这里的经济利益中心，是指能够给当事人带来主要 投资收益的不动产、专利或特许权等财产的所在地；经济活动中心是指当事人主要职 业或就业活动的所在地。 2．居所标准 居所，通常是指一个人连续居住了较长时间但又不准备永久居住的居住地。不难看出， 与住所相比，居所具有两个特点：一是构成了居住时间较长的事实，二是不具有永久 居住的意愿。从判定居所的具体依据来看，有的国家主要看当事人是否拥有可供其长 期使用的住房，而不考虑其居住时间；有的国家则以当事人居住时间的长短以及当事 人与居住地关系的持久性来判定居所的存在。 3．停留时间标准 许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得年度中在本国实际 停留的时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民。停留时间标准一般 是按纳税年度确定的，即当事人如果在一个纳税年度中在本国连续或累计停留的天数 达到了规定的标准，就要按本国的税收居民身份纳税。也有个别国家采用在任何12个 月中停留时间达到规定标准的方法来判断居民身份。至于“规定的标准”是多长时间， 各国做法并不一致：大多数国家采用半年期标准（通常为183天），也就是在一个纳税 年度中在一国住满183天，就构成该国的税收居民；也有一些国家采用一年期标准，也 就是要在一个纳税年度中在一国住满365天，才构成该国的税收居民，例如我国实行的 日历年度。
• 免税制 • 抵免制 • 扣除制 • 减税制
那么，帕瓦罗蒂为什么会被重复征税呢？
当然是税收管Βιβλιοθήκη Baidu权的交叉 重叠而引起的啦~
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税收管辖权是指主权国家根据其法律所 拥有和行使的征税权力，表现在一国政府 有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征 多少税等方面。 • 它主要分为地域管辖权、居民管辖权和 公民管辖权。
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关于帕瓦罗蒂的居民身份的确定
• 本案中，帕瓦罗蒂的居民身份是双方争论的焦点。国际上， 判别居民身份的标准主要有三种：第一种是住所标准，它 是以自然人在征税国是否拥有住所来判定其是否为征税国 的居民。可是，对于何为住所，各国规定不一。第二种是 居所标准，它是以自然人是否在该国拥有居所为标准的。 居所和住所的区别在于，居所是自然人经常居住，但有不 具有永久性居住性质的场所。有的国家还规定，在两个国 家同时拥有住所的，应该以与其经济关系更密切的为其住 所。第三种是居住时间标准，是最常用的，我国也采用此 标准。它是以自然人在一国停留或者居住的时间长短来判 定其是否为该国的居民。大多数国家为六个月或者1年。 本案中，帕瓦罗蒂就是因为不能提供其在蒙特卡洛居住超 过6个月以上的证据，而受到指控。
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帕瓦罗蒂 逃税案
成员：权子杰，刘怡君，李良辰，肖璐，史轲
目录
案件解读 重复征税 税收居民身份 税收管辖权的确定
引申：重叠征税
案件解读
2000年4月，世界三大男高音之一、著名歌唱家帕瓦罗蒂被指控有骗税行为。意大利 检察机关指控他在1989年——1995年之间未申报的应税收入有350亿-400亿里拉，约合 1600-1900万美元。而帕瓦罗蒂坚称自己一直遵纪守法，从来没有逃过税。 本案中双方争论的焦点是帕瓦罗蒂是不是意大利的税收居民，他在世界各地获得的收入 要不要向意大利税务部门缴纳个人所得税。 在税收管辖权上，意大利和我国一样，都是同时实行居民管辖权和地域管辖权的国家，也 就是说只要是意大利的居民，就要对其取得的所有收入向意政府缴税，不管这些收入来自 何处。 帕瓦罗蒂认为，自己已经正式移居摩纳哥的蒙特卡洛多年，并一直常年居住在那里，已 经不是意大利的居民；而且自己每年的演出收入也不是在意大利获得，因而不用缴税。 而意大利的检察官则认为，第一，从帕瓦罗蒂的居住时间来看，他每年在蒙特卡洛的居 住时间都不满六个月，而大部分时间都在意大利度过，而且帕瓦罗蒂也不能提供其在蒙特 卡洛居住满六个月的充分证明；第二，从帕瓦罗蒂的财产看，其在蒙特卡洛的房产仅仅价 值20万英镑，与其身份不符，不能算是一个永久居住地地方，而其在意大利的摩德纳则拥 有豪华的住宅，价值200万英镑。 意大利规定，在两个国家同时拥有住所的，应该以与其经济关系更密切的为其住所，但 是，意大利的上述规定是在1999年通过的反避税法案中规定的，而且对以往的事实没有 追溯力，因而2001年10月，帕瓦罗蒂被判无罪，成功地逃税了！
引 申
国际重叠征税
• 国际重叠征税是指由于两个或两个以上的国家各自依据其 税收管辖权对同一所得按本国税法对公司和股东分别征税， 形成对不同纳税人的同一所得征收两次以上税收的行为。 • 通常表现为以下两种形式： • (1)在股份公司与公司股东之间的国际重叠征税：即两个或 两个以上国家对分处于各自境内的股份公司的跨国所得和 股份公司从税后利润中分配给股东的股息征税。这样，在 股东取得的股息中就存在两个或两个以上国家税收管辖权 重叠的现象。 • (2)在控股公司与被其控制公司之间的国际重叠征税：控股 公司是指掌握其它公司的一定数量股份，从而控制其营业 活动的公司。控股公司的重叠征税是基于其它公司分配给 控股公司的股息发生的。