财政与税收学习辅导二(第四章-第六章)

财政与税收学习辅导二

（第四章—第六章）

第四章商品课税和金融企业的纳税业务

学习目的和要求：重点掌握商品课税的概念和特点，增值税的基本原理和主要征税规定，消费税的主要特点，营业税的主要征税规定；难点在于增值税税基的确定区分混合销售行为和兼营非应税劳务行为，掌握不同情况下营业税计税依据的确定，理解我国加入WTO后享有的权利和应承担的义务，尤其是加入WTO对我国金融企业的影响。

本章我们应该掌握的重点、难点内容：

●商品课税的概念和特点

●增值税的基本原理和主要征税规定

●消费税的主要特点

●营业税的主要征税规定

●增值税税基的确定

●掌握不同情况下营业税计税依据的确定

　具体内容如下：

重点

1．商品课税的概念和特点

商品课税又称商品劳务课税或流转课税，是指以商品交换和提供劳务所发生的全部或部分货币流转额为课税对象的一类税。因此，商品课税必须以商品交换和提供劳务为前提，与商品经济活动密切相关。

2．增值税的基本原理和主要征税规定

（1）增值税的概念和类型

（2）我国现行增值税的征税范围。应掌握增值税征税范围的一般规定，了解有关征税范围的特殊规定和免税规定。

（3）增值税纳税人的基本规定和一般纳税人与小规模纳税人的划分标准。

（4）增值税的税率和征收率。一般纳税人适用增值税的税率包括基本税率、低税率和零税率；小规模纳税人适用6%或4%的征收率。

（5）增值税的计算方法。包括一般纳税人应纳税款的计算，小规模纳税人应纳税款的计算、进口货物应纳增值税的计算。

3．消费税的主要特点

即征税范围的选择性、征收环节的单一性、税率或单位税额的差别性、征收方法的灵活性和税负的转嫁性。掌握消费税的主要特点可为全面了解消费税的征税规定奠定良好的基础。

4．营业税的主要征税规定

包括营业税的征税范围、适用税率、计税依据等。应重点掌握金融企业纳税营业税的有关规定。

难点

1．增值税税基的确定

增值税税基是不含增值税的销售额，如果销售货物或提供劳务收取的是价税合计款，应先换算成不含税价格。一般情况下，收取的价外费用作为含税价处理。

【例1】某商店向消费者销售洗衣机，某月销售100台，每台含税销售价为980元，则该商场该月销售洗衣机的不含税销售额和销项税额分别为：

不含税销售额= （100×980）÷(1+17%) = 83760.68 (元)

销项税额= 83760.68×17% = 14239.3（元）

【例2】某公司销售船用柴油20吨，每吨不含税单价1000元，价外代有关部门收取渔业发展基金每吨198.9元。该笔业务的不含税销售额和销项税额分别为：

不含税销售额= 1000×20+198.9÷（1+17%）×20 = 23400（元）

销项税额 = 23400×17% = 3978（元）

2．区分混合销售行为和兼营非应税劳务行为

3. 掌握不同情况下营业税计税依据的确定

包括营业税计税依据的一般规定和特殊规定。

【例3】某运输公司某月取得客运收入60000元，其中含1‰的保险费用；取得货运收入68000元，其中支付给其他联营运输公司运费18000元，则该公司该月应纳营业税额为：应纳营业税=（60000+68000-18000）×3% = 3300（元）

【例4】甲公司承包一项工程，总造价6000万元。甲公司将其中1500万元的安装工程

分包给乙公司。工程竣工后，建设单位又支付给甲公司材料差价款600万元，提前竣工奖150万元。甲公司又将其中的材料差价款200万和提前竣工奖50万元支付给乙公司，则此项业务涉及的营业税为：

甲公司应纳营业税额=（6000-1500+600-200+150-50）×3% = 150（元）

甲公司应代扣代缴乙公司应纳的营业税额 = （1500+200+50）×3% = 52.5（元）

第五章所得课税与金融企业的纳税业务

学习目的和要求：重点掌握所得额的概念及其与流转额的区别，企业所得税的纳税人和课税对象，企业所得税的税率，应纳税所得额的确定，企业所得税的申报缴纳，个人所得税的征税项目及具体范围，个人所得税的税率，应纳税额的计算方法；难点在于应纳税所得额的计算，境外所得已纳税款的扣除，企业分回利润、股息、红利补税的计算，居民和非居民的判定，个人应纳税所得税额的确定，个人所得税税收优惠的规定。

本章我们应该掌握的重点、难点内容：　

境内所得已纳税款的扣除

具体内容如下：

　重点

1．所得额的概念及其与流转额的区别

2. 企业所得税的纳税人和课税对象

3. 企业所得税的税率

4. 应纳税所得额的确定

5. 企业所得税的申报缴纳

6. 个人所得税的征税项目及具体范围

7. 个人所得税的税率

8. 应纳税额的计算方法

难点

境内所得已纳税款的扣除

掌握境内所得税税款扣除限额的计算公式，扣除限额，应当分国（地区）不分项计算。纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于扣除限额的，可以从应纳税额中按实扣除；超过限额的，其超过不分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。

【例】某企业1999年度境内所得为800万元，同期从境外某国分支机构取得收益140万元，在境外已缴纳了30%所得税。该企业适用税率为33%。计算企业本年度应缴纳入库的所得税额。

解：

境外收益应纳税所得额= 140÷（1- 30%）= 200 (万元)

境内、外所得应纳税总额= （800+200）×33% = 330（万元）

境外所得税扣除限额 = 330×200÷(800+200) = 66(万元)

境外所得实际缴纳所得税= 200×33% = 60（万元），小于扣除限额66万元

境外所得应补缴所得税 = 66-60 = 6 （万元）

境内所得应补缴税额 = 800×33% = 264（万元）

本年度应缴纳入库所得税额 = 264+6 = 270（万元）

第六章财产行为课税及金融企业的有关纳税业务

学习目的和要求：重点掌握房产税的纳税人，契税的纳税人，印花税的征税范围，印花税的违章处理。

本章我们应该掌握的重点、难点内容：

●对经营自用的房屋，以房产的计税余值作为计税依据

●对出租的房屋，以租金收入作为计税依据

具体内容如下：

重点

1.房产税的纳税人

2.契税的纳税人

3.印花税的征税范围

4.印花税的违章处理

难点

1. 对经营自用的房屋，以房产的计税余值作为计税依据应纳房产税= 房屋余值 × 1.2%

2.对出租的房屋，以租金收入作为计税依据

应纳房产税 = 房屋租金收入× 12%