购货与付款循环审计 (PPT 50页)
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固定资产的取得、记录、保管、使用、 维修、处置要划分责任，专人负责
应制定区分资本性支出和收益性支出的 书面标准
固定资产的投资转出、报废、出售等， 均要有一定的申请报批程序。
对固定资产应进行定期盘点
8. 固定资产的维护保养制度
制订严密的固定资产维护保养制度并建 立日常维护和定期检修制度，为固 定资产设立保险
的区分制度 6. 固定资产的处置制度 7. 固定资产的定期盘点制度
企业的资本性支出预算只有经过董事会 等高层管理机构批准方可生效；所 有固定资产的取得和处置均需经企 业管理当局的书面认可。
除固定资产总账外，被审计单位还须设 置固定资产明细分类账和固定资产 登记卡，按固定资产类别、使用部 门和每项固定资产进行明细分类核 算。
• （5）偷梁换柱，违背合规性控制
如：会计人员无视“应付账款是本单 位正常业务所引起的”的合规性，代 其他单位或个人进行收付，帮助其他 单位或个人回避审计控制。
• 2.实质性测试
• 特别关注应付账款是否被低估
• （1）取得或编制应付账款明细表，并 与总账、明细账核对
• （2）执行应付账款实质性分析程序 通常采用实质性分析程序以及可能发 现的潜在错报如下表所示。
方法
发现潜在的错报
（1）比较本期与以前各 未记录或不存在的账户; 期应付账款明细余额
（2）比较本期与前期应 应付账款总体的合理性;
付账款占购货的比例
未记录或不存在的账户错报
（3）比较本期与前期应 应付账款总体的合理性 付账款占流动负债的比率 未记录或不存在的账户错报
（4）比较跨期应账款的 错报 期末数与相应的前期数
主要控制测试 检查固定资产的取得和处置是否均
依据预算， 对实际支出与预算之间的差异以及
未列入预算的特殊事项，应检 查其是否履行特别的审批手续。 通过凭证检查被审计单位固定资产 授权批准制度的效率效果
检查固定资产的分类账、登记卡上 的记录，确定已适当分类
观察有关人员的活动,以及与相关人 员进行讨论
检查书面文件
• （3）从应付账款中选择部分业务与 相关原始凭证核对
• 通过把选取的业务与相应的购货发票、 订购单和验收单核对，可以检验余额 的正确性。
• 这是针对应付账款的存在性和计价进 行的实质性测试程序。
• （4）向供应商函证应付账款 • 1）向供应商函证应付账款不是一个必
需的审计程序
• 原因在于： • a 购货发票本来就是一个外部凭证； • b 函证应付账款不能提供未入账负债
了解和评价固定资产的盘点制度， 查询盘盈、盘亏的处理情况
检查相关制度的书面文件，并了解 固定资产的保险情况
六、购货与付款循环的实质性测试
• （一）应付账款实质性测试 • （二）应付票据实质性测试 • （三）预付帐款实质性测试 • （四）固定资产实质性测试
（一）应付账款实质性测试 • 1.主要舞弊形式
【学习目的】
• 了解: • 购货与付款循环主要业务活动和审计目标 • 理解： • 购货与付款循环控制测试 • 掌握: • 购货与付款循环实质性测试 • （应付帐款、应付票据、预付帐款和固定资
产的审计）
• 一、业务循环与审计的关系
• 1.业务循环的含义 • 是指处理某类经济业务的程序和先
后顺序。 • 划分业务循环的目的在于保证审计
• （1）无中生有，伪造购货发票
如：虚假接受劳务，借记“生产成 本”“管理费用”等科目，贷记“应 付账款”。等待时机将“归还”款全 部贪污 。
• （2）掩人耳目，利用应付账款，贪污 现金折扣
如：会计人员对企业享有现金折扣 的应付账款缺乏控制，利用职务之 便贪污现金折扣，而且屡屡得手
• （3）玩阴阳术，故意增大应付账款
• 3.凭证和记录
• A、购货业务应具备订货单、验收单 和购货发票，并作为付款凭单的附件。
• B、健全的存货、固定资产、应付账 款等账簿记录。
• C、订购单、验收单、购货发票应编 号。
• 4.核对购货发票、定购单和请购单。 • 5.定期将应付账款等账户的明细账和总
账进行核对。
• 6.定期与供应商核对有关记录 。
恰当性
五、购货与付款循环的控制测试 • （一）一般购货与付款的控制测试【4】
• 1.职责分工 • A、购货部门和付款部门应分离 • B、发票的审批职责与付款职责应分离
• 2.授权审批 • A、所有的购货都是根据批准的请
购单进行
• B、购货按正确的级别批准 • C、购货价格要经过批准 • D、付款应经过有关人员授权批准
质量、提高审计效率。
• 2.业务循环的划分
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
• 通常把被审计单位的业务活动划分为以
下四个循环：
• 购货与付款循环
• 销售与收款循环
•
生产与存货循环
•
筹资与投资循环
• 如图所示：
货币资金
销售与收款循环
投资与筹资循环
购货与付款循环
生产与存货循环
• 二、购货与付款循环主要业务活动
讨
论：
请
采 1.主验体是谁仓？
如：业务人员在采购物资时，违反客 观实际，无视实际价款存在的合法性 虚增应付账款，要求供货单位将实际 价款与应付账款的差额部分返还给自 己，假公济私 。
• （4）借鸡生蛋，谋“财”有“术”
•如：会计人员在向供货单位购买货物后， 取得了蓝字发货票，但由于质量价格等 问题，把货退回，取得了红字发货票， 有关会计人员用蓝字发货票计入应付账 款，而故意将红字发货票隐瞒，借供货 方的鸡生自己的蛋，隐瞒退货 。
复 核
付
2.具体要注意事项与？
记
购购 收 储 录款
• 三、购货与付款循环涉及的帐户、凭证【2】 • （一）涉及的主要帐户
（二）涉及的主要凭证
• 1.请购单
• 2.订购单
•
3.验收单
•
4.购货发票
•
5.转账凭证
•
6.付款凭证
四、购货与付款循环的审计目标
• 1.确定记录的完整性 • 2.确定记录的真实性 • 3.确定应付账款的所有权 • 4.确定付款业务记录的正确性 • 5.确定付款业务分类、表达和披露的
• （二）固定资产的内部控制测试
固定资产的购置具有一般购货属性，所以 这里主要采用表格的形式描述固定资产的 关键内部控制点、重要控制程序和主要控 制测试.如表所示
关键内部控制点
重要控制程序
1. 预算制度 （最重要的部分） 编制预算，合理运用资金
2.授权批准制度
3. 账簿记录制度
4.职责分工制度 5. 资本性支出和收益性支出
应制定区分资本性支出和收益性支出的 书面标准
固定资产的投资转出、报废、出售等， 均要有一定的申请报批程序。
对固定资产应进行定期盘点
8. 固定资产的维护保养制度
制订严密的固定资产维护保养制度并建 立日常维护和定期检修制度，为固 定资产设立保险
的区分制度 6. 固定资产的处置制度 7. 固定资产的定期盘点制度
企业的资本性支出预算只有经过董事会 等高层管理机构批准方可生效；所 有固定资产的取得和处置均需经企 业管理当局的书面认可。
除固定资产总账外，被审计单位还须设 置固定资产明细分类账和固定资产 登记卡，按固定资产类别、使用部 门和每项固定资产进行明细分类核 算。
• （5）偷梁换柱，违背合规性控制
如：会计人员无视“应付账款是本单 位正常业务所引起的”的合规性，代 其他单位或个人进行收付，帮助其他 单位或个人回避审计控制。
• 2.实质性测试
• 特别关注应付账款是否被低估
• （1）取得或编制应付账款明细表，并 与总账、明细账核对
• （2）执行应付账款实质性分析程序 通常采用实质性分析程序以及可能发 现的潜在错报如下表所示。
方法
发现潜在的错报
（1）比较本期与以前各 未记录或不存在的账户; 期应付账款明细余额
（2）比较本期与前期应 应付账款总体的合理性;
付账款占购货的比例
未记录或不存在的账户错报
（3）比较本期与前期应 应付账款总体的合理性 付账款占流动负债的比率 未记录或不存在的账户错报
（4）比较跨期应账款的 错报 期末数与相应的前期数
主要控制测试 检查固定资产的取得和处置是否均
依据预算， 对实际支出与预算之间的差异以及
未列入预算的特殊事项，应检 查其是否履行特别的审批手续。 通过凭证检查被审计单位固定资产 授权批准制度的效率效果
检查固定资产的分类账、登记卡上 的记录，确定已适当分类
观察有关人员的活动,以及与相关人 员进行讨论
检查书面文件
• （3）从应付账款中选择部分业务与 相关原始凭证核对
• 通过把选取的业务与相应的购货发票、 订购单和验收单核对，可以检验余额 的正确性。
• 这是针对应付账款的存在性和计价进 行的实质性测试程序。
• （4）向供应商函证应付账款 • 1）向供应商函证应付账款不是一个必
需的审计程序
• 原因在于： • a 购货发票本来就是一个外部凭证； • b 函证应付账款不能提供未入账负债
了解和评价固定资产的盘点制度， 查询盘盈、盘亏的处理情况
检查相关制度的书面文件，并了解 固定资产的保险情况
六、购货与付款循环的实质性测试
• （一）应付账款实质性测试 • （二）应付票据实质性测试 • （三）预付帐款实质性测试 • （四）固定资产实质性测试
（一）应付账款实质性测试 • 1.主要舞弊形式
【学习目的】
• 了解: • 购货与付款循环主要业务活动和审计目标 • 理解： • 购货与付款循环控制测试 • 掌握: • 购货与付款循环实质性测试 • （应付帐款、应付票据、预付帐款和固定资
产的审计）
• 一、业务循环与审计的关系
• 1.业务循环的含义 • 是指处理某类经济业务的程序和先
后顺序。 • 划分业务循环的目的在于保证审计
• （1）无中生有，伪造购货发票
如：虚假接受劳务，借记“生产成 本”“管理费用”等科目，贷记“应 付账款”。等待时机将“归还”款全 部贪污 。
• （2）掩人耳目，利用应付账款，贪污 现金折扣
如：会计人员对企业享有现金折扣 的应付账款缺乏控制，利用职务之 便贪污现金折扣，而且屡屡得手
• （3）玩阴阳术，故意增大应付账款
• 3.凭证和记录
• A、购货业务应具备订货单、验收单 和购货发票，并作为付款凭单的附件。
• B、健全的存货、固定资产、应付账 款等账簿记录。
• C、订购单、验收单、购货发票应编 号。
• 4.核对购货发票、定购单和请购单。 • 5.定期将应付账款等账户的明细账和总
账进行核对。
• 6.定期与供应商核对有关记录 。
恰当性
五、购货与付款循环的控制测试 • （一）一般购货与付款的控制测试【4】
• 1.职责分工 • A、购货部门和付款部门应分离 • B、发票的审批职责与付款职责应分离
• 2.授权审批 • A、所有的购货都是根据批准的请
购单进行
• B、购货按正确的级别批准 • C、购货价格要经过批准 • D、付款应经过有关人员授权批准
质量、提高审计效率。
• 2.业务循环的划分
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
• 通常把被审计单位的业务活动划分为以
下四个循环：
• 购货与付款循环
• 销售与收款循环
•
生产与存货循环
•
筹资与投资循环
• 如图所示：
货币资金
销售与收款循环
投资与筹资循环
购货与付款循环
生产与存货循环
• 二、购货与付款循环主要业务活动
讨
论：
请
采 1.主验体是谁仓？
如：业务人员在采购物资时，违反客 观实际，无视实际价款存在的合法性 虚增应付账款，要求供货单位将实际 价款与应付账款的差额部分返还给自 己，假公济私 。
• （4）借鸡生蛋，谋“财”有“术”
•如：会计人员在向供货单位购买货物后， 取得了蓝字发货票，但由于质量价格等 问题，把货退回，取得了红字发货票， 有关会计人员用蓝字发货票计入应付账 款，而故意将红字发货票隐瞒，借供货 方的鸡生自己的蛋，隐瞒退货 。
复 核
付
2.具体要注意事项与？
记
购购 收 储 录款
• 三、购货与付款循环涉及的帐户、凭证【2】 • （一）涉及的主要帐户
（二）涉及的主要凭证
• 1.请购单
• 2.订购单
•
3.验收单
•
4.购货发票
•
5.转账凭证
•
6.付款凭证
四、购货与付款循环的审计目标
• 1.确定记录的完整性 • 2.确定记录的真实性 • 3.确定应付账款的所有权 • 4.确定付款业务记录的正确性 • 5.确定付款业务分类、表达和披露的
• （二）固定资产的内部控制测试
固定资产的购置具有一般购货属性，所以 这里主要采用表格的形式描述固定资产的 关键内部控制点、重要控制程序和主要控 制测试.如表所示
关键内部控制点
重要控制程序
1. 预算制度 （最重要的部分） 编制预算，合理运用资金
2.授权批准制度
3. 账簿记录制度
4.职责分工制度 5. 资本性支出和收益性支出