财务会计第二章

Ø【例】2×10年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东A公司支付3800万元，取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制，合并后S公司仍维持其

独立法人资格继续经营。

Ø S公司之前为A公司于2×08年以非同一控制下企业合

并的方式收购的全资子公司。收购日，S公司财务报表

中净资产的账面价值为1500万元，A公司合并财务报表

中确认的S公司可辨认净资产的公允价值为3100万元，

商誉为500万元。

Ø合并日，S公司财务报表中净资产的账面价值为2200

万元。A公司合并财务报表中确认的S公司除商誉外的其

他相关净资产的账面价值为3500万元，商誉仍为500万元。不考虑所得税因素影响。

Ø【解析】

Ø合并日P公司应确认对S公司的长期股权投资，

其成本为合并日享有S公司在A公司合并财务报表

中核算的净资产账面价值的份额及相关商誉，账

务处理如下：

Ø借：长期股权投资 4000

Ø贷：银行存款 3800

Ø资本公积 200

二、长期股权投资的初始计量

【例】甲公司2018年7月1日与乙公司原投资者A公司签订协议（甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司），甲公司以存货和承担A

公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权；当日乙公司可

辨认净资产公允价值为1 000万元，甲公司取得65%的份额。甲公

司投出存货的公允价值为500万元，增值税税额80万元，账面成

本400万元，承担归还短期贷款义务200万元。

要求：编制甲公司的相关会计分录。

账务处理如下：

借：长期股权投资 780

贷：短期借款 200

主营业务收入 500

应交税费——应交增值税（销项税额） 80

借：主营业务成本 400

贷：库存商品 400

注：合并成本 500+80+200 780 （万元）

二、长期股权投资的初始计量

【例】2018年5月1日，甲公司以一项以公允价值计量且其变动

计入其他综合收益的金融资产，向丙公司投资（甲、丙公司

不属于同一控制下的两个公司），占丙公司注册资本的70%，

该金融资产（其他债权投资）的账面价值为3 000万元（其中

成本为3 200万元，公允价值变动为-200万元），公允价值

为3 110万元。

不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：

借：长期股权投资 3 110

其他债权投资——公允价值变动 200

贷：其他债权投资——成本 3 200

投资收益 110

借：投资收益 200

贷：其他综合收益 200

二、长期股权投资的初始计量

【例】2018年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发

行在外1 000万股股票，对丁公司具有重大影响；每股

8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际

支付价款8 000万元，另支付相关税费40万元。

要求：编制甲公司相关会计分录。

【答案】甲公司的账务处理如下：

借：长期股权投资 7 540

应收股利 500

贷：银行存款 8 040

【例】2018年6月1日，甲公司发行股票1 000万股作为对价向A公司投资，对A公司具有重大影响；每股面值为1元，实际发行价

为每股3元，另支付发行费用9万元。不考虑相关税费。

要求：编制甲公司相关会计分录。

【答案】甲公司的账务处理如下：

借：长期股权投资 3 000

贷：股本 1 000

资本公积——股本溢价 2 000

借：资本公积——股本溢价 9

贷：银行存款 9

课堂练习

甲公司与A公司20*1年～20*3年与投资有关的资料如下：（1）20*0年1月1日甲公司支付现金800万元取得A公司 60%的股权(非同一控制下)，发生相关税费2万元，假

定该项投资在活跃市场中没有报价。

（2）20*1年4月1日，A公司宣告分配20*0年实现的净利润，分配现金股利100万元。

（3）甲公司于20*1年4月10日收到现金股利。

（4）20*1年A公司发生亏损200万元。

（5）20*3年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款620万元。

要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

答案

（1）借：长期股权投资——A公司 800

管理费用 2

贷：银行存款 802

（2）借：应收股利 60

贷：投资收益 60

（3）借：银行存款 60

贷：应收股利 60

（4）甲公司采用成本法核算，不作账务处理。

（5）借：银行存款 620

投资收益 180

贷：长期股权投资——A公司 800

课堂练习

2016年5月，甲公司以每股市价8元购入乙公司股票30万股作为交易性金融资产，另支付手续费5万元。

2016年6月30日，该股票每股市价为7.6元。

2016年8月1日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元。2016年8月20日，甲公司收到分派的现金股利。

2016年12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.3元。

2017年1月5日，以245万元出售该交易性金融资产，扣除手续费1万元后实际收到款项244万元存入银行。

假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

要求：编制上述经济业务的会计分录。

（答案中金额单位用万元表示）

答案