[财务管理]第六章审计抽样

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1.统计抽样与非统计抽样
统计抽样是指同时具备下列特征的抽样 方法：
（1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计
量抽样风险。
不同时具备上述两个特征的抽样方法为 非统计抽样。
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2.属性抽样和变量抽样
属性抽:在样精确度界限和可靠程度一定的条 件下,为了测定总体特征的发生频率而采 用的一种方法.即根据控制测试的目的和 特点所采用的审计抽样;
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2、理解 （1）风险评估程序
通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。但如 果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时， 一并计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样和其他选取 测试项目的方法。
（2）控制测试（必要时或决定测试时） 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽 祥和其他选取测试项目的方法实施控制测试。
样本涉及时应考虑的因素： 审计目的; 审计对象总体及抽样单位 ; 抽样风险和非抽样风险; 可信赖程度 可容忍误差 预期总体误差 分层
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1.审计目标
审计人员的实施审计抽样前，必须明确本次测 试的目标。如证实销售过程内部控制设计和执 行的有效性，或证实应收账款余额的真实性
从测试目标看，其中最为重要的审计抽样是属 性抽样和变量抽样。一般用于控制测试目标的 审计抽样为属性抽样。一般用于实质性程序目 标的审计抽样为变量抽样
第六章 审计抽样
主要内容：审计抽样的涵义,抽样技术的 运用
重点掌握：审计抽样基本判断及结论的 推断
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一、 审计抽样概述
(一)审计抽样的涵义 1、概念 是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之
百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取 的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项 目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对 从中抽取样本的总体的结论 抽样单元:指构成总体的个体项目。 总体:指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整 套数据。
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7.分层
概念:是指将一个总体划分为多个子总体的过程， 每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金 额）的抽样单元组成
分层时应该注意以下几点注意:
(1)总体中的每一抽样单位必须属于一个层次,并且只属于这 一层次;
(2)必须有事先能够确定的,有形的,具体的差别来区分不同的 层次;
(3)必须能够事先确定每一层次中抽样单元的准确数字
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系统选样（等距选样）
也称等距选样，时指按照相同的间隔从审计对 象总体中等距离的选取样本的一种选样方法
步骤：
(1)确定间隔区间数（L）
固定间隔区间数（L）=审计对象总体项目数（N）÷样本量（n）
(2)确定随机起点（a） 该起点应为样本的第一项。 (3)选取样本
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（五）实施审计程序
□注册会计师应当针对选取的每个项目，实施 适合于具体审计目标的审计程序。如果选取的 项目不适合实施审计程序，注册会计师通常使 用替代项目。
□注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的 所有误差的性质和原因，以其对具体审计目标 和审计的其他方面所可能产生的影响
（3）实质性程序 在实施细节测试时，可以使用审计抽样和其他选取测试项目 的方法。
在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和 其他选取测试项目的方法。
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(二)审计抽样的种类
按抽样决策的依据不同:分为统计抽样和 非统计抽样;
按审计抽样所了解的总体特征的不同:分 为属性抽样和变量抽样;
抽样风险与样本量成反比
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抽样风险分为：
（1）在实施控制测试时，注册会计师推断的控 制有效性高于其实有效性的风险；或在实施细节 测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而 实际上存在的风险。
此类风险影响审计的效果，并可能导致注册会计 师发表不恰当的审计意见。
（2）在实施控制测试时，注册会计师推断的控 制有效性低于其实际有效性的风险；或在实施细 节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而 实际上不存在的风险。
与样本量成正向关系
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5.可容忍误差
概念:是指注册会计师可接受的总体中的 最大误差。
可容忍误差——与样本量成反向关系
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6.推断总体误差
CPA应根据前期审计所发现的误差,被审 计单位经营业务和经营环境的变化,内部 控制的评价及分析性程序的结果等,来确 定审计对象总体的预期误差
若存在较高的总体误差，则需较多样本
变量抽:用样来估计总体金额而采用的一种方 法,即根据实质性程序的目的和特点所采 用的审计抽样.
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属性抽样和变量抽样
抽样技术 测试种类
Fra Baidu bibliotek
目标
属性抽样 变量抽样
控制测试 细节测试
估计总体既定控制的偏差 率(次数)
估计总体总金额或者总体 中的错误金额
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(三)样本的设计
基本要求 :在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审 计程序的目标和抽样总体的属性。
此类风险影响审计的效率。
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非抽样风险是指由于注册会计师因采用不 适当的审计程序或方法，误解审计证据 等而未能发现重大误差的可能性
产生这种风险的原因有：
（1）认为错报，如未能找出样本文件中 的 错误等
（2）运用了不切合审计目标的程序 （3）错误解释样本结果
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4.可信赖程度
可信赖程度:预计抽样结果能够代表审计 对象总体特征的百分比
划分的次级总体越多,需选取的样本量越大
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(四)样本的选取
基本要求：在样本选取时应使审计对象总 体内所有项目均有被选取的机会，以使样 本能够代表总体
选取方法: 随机数表; 计算机辅助审计技术选样; 系统选样; 随意选样。
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随机选样
1.建立随机数表与总体中项目的一一对 应关系;
2.选择一个起点和一个选号路线; 注意重: 号不选;大于总体的号码不选
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2. 审计对象总体及抽样单元
审计对象总体，即审计人员为形成审计 结论，实现审计目标，拟采用抽样方法 审计的经济业务及有关会计或其他资料 的全部项目
抽样单元是构成审计对象总体的个别项 目
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3.抽样风险与非抽样风险
抽样风险和非抽样风险可能影响重大错 报风险的评估和检查风险的确定。
抽样风是险指注册会计师根据样本得出的结 论，与对总体全部项目实施与样本同样 的审计程序得出的结论存在差异的可能 性。