常见会计报表造假手法及审计对策分析

常见会计报表造假手法及审计对策

会计报表是反映一个企业财务状况、经营成果及现金流量的最直接方式。在无法获取企业现场真实情况时，投资者往往主要依据会计报表做出对未来投资的判断。然而，有些企业利用这一会计信息不对称性蓄意造假，不仅毁坏了公司形象，很大程度上也损害了投资者的利益与信心。从国内的银广夏、蓝田股份到美国的安然、世通、意大利的帕尔玛拉特，造假者受利益驱使前赴后继，造假事件与财务丑闻让人触目惊心。会计报表审计是审计职能的重要组成部分，审计人员对会计报表的评价很大程度上决定最终的审计评价结果。那么审计人员该如何保持清醒，有效鉴别会计报表的真实性呢？下面让我们先来认识几种常用粉饰会计报表的方法。

一、常见的几种粉饰会计报表的方法

（一）利用资产类账户隐瞒亏损虚增利润

1、对应处理的当期费用不进损益而长期挂帐。

第一，为减少费用，企业往往将已发生的经营性支出计入“其他应收款─某单位”，而不是进当期损益，审计人员除非询证该单位或是询问会计人员该项往来款的性质，否则很难表面判断其真实性。

第二，对应收账款（特别是三年以上的应收账款）长期挂帐，不按谨慎性原则计提坏帐准备或不充分计提坏帐准备，低估可能出现的亏损。一般而言，应收账款占到企业流动资产很大比例，

该款项的回收对企业影响巨大。但有些企业从占领市场等角度考虑大量采用赊销行为却又不充分估计对方单位的信用，造成应收账款长期挂帐无法收回。继而出于业绩考虑，又不充分计提坏帐准备，对呆死帐不做处理，造成资产泡沫。

第三，企业自建固定资产时往往会对外融资，而对于该项借款计提的利息一般在固定资产达到预定可使用状态前是允许资本化的，此后则必须费用化。可使用状态离竣工决算又有一段时间，企业往往以项目在试用或未竣工决算为借口，将借款利息计入在建工程，从而减少当期财务费用。

2、利用存货隐亏增盈

第一，对存货故意长期不清查盘点，或者清查后只处理盘盈不处理盘亏，将大量存货盘亏损失滞留在期末存货帐户中。

第二，任意分摊存货成本，降低销售成本增加利润。如按计划成本法计算产品成本，未将材料成本差异在期末在产品、产成品和本期销售产品中按比例分摊，从而人为调节利润。

第三，随意改变存货发出核算方式，如在物价上涨情况下将加权平均法改为先进先出法或后进先出法，从而达到根据企业需要调控盈利的目的。

3、利用递延资产作为调节盈亏的“蓄水池”

有些递延资产名不副实，费用性质混乱，诸如混淆收益性支出和资本性支出，将只对本期产生影响的费用也列入递延资产从而减少当期费用。再则，摊销期限任意而为，并未按制度或根

据受益期限摊销，摊销期不符合合法性、合理性、一贯性的要求。

（二）利用特殊时点的时间差调节利润

由于目前上市公司要求披露季报、中报、年报，因此为满足信息披露的需要，很多企业往往在这些特殊时点调整利润。常见做法是在6月或12月虚开发票，挂在应收账款，而实际不提供商品或劳务，风险与报酬未发生转移，次月或次年再以各种原因冲回，这样虚构的时段性利润容易造成投资者短期投资行为失误。再则有些企业已经完成了当年业绩目标，但为给下年度留下较充裕的调节空间从而隐瞒收入，对收到的货款只计“预收账款”而不按时转入“主营业务收入”，掩盖实际利润。（三）利用关联交易调节利润

目前许多国有上市公司多是经对国有企业部分改制而成的，上市公司与母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在错综复杂的关联方关系及关联交易。这层“裙带关系”和不公平竞争方式，最宜方便操控企业盈亏，所以通过关联交易调节利润粉饰报表成了许多上市公司乐此不疲的惯用手法。

主要方式有：虚构经营业务，将商品高价出售给关联企业，人为增加主营业务收入和利润；采用远高于或低于市场价格的方式进行购销活动，互相转移利润；占用上市公司资金，以低息或高息发生资金往来调节财务费用等。目前在会计报表附注中要求详尽披露关联方关系及关联方交易就是对利用关联方调节

利润的一种限制。

（四）利用资产重组调节利润

我们经常能见到上市公司一夜之间摘掉“ST”帽子的事件，这多数是资产重组的神奇功效,在1997-2000年间这一招似乎屡试不爽。上市公司利用这一手法将闲置资产高价出售给非上市国有企业，获得暴利；非上市公司将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司。当然，这些均是借助于关联交易完成的。也有许多非上市企业通过所谓置换将上市公司的优良资产及投资者的辛苦钱转入自己的腰包，从而蚂蚁搬家似的掏空上市公司。因此作为审计人员应该重点关注资产重组的实质内容与目的。目前证监会也出台了相应政策对关联方资产重组做了一定限制。

（五）利用股权投资调节利润

任意变更投资收益核算方法是有对外投资行为的企业用于调节投资收益的通用手段，典型做法：对盈利的被投资企业，合并会计报表时采用权益法，获取投资收益；对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过20%，也会找出各种理由，仍采用成本法核算。更有甚者在年度结束之前与关联方签署股权转让协议，按权益法合并报表，以期增加利润。新会计制度规定，投资单位只享有其拥有的股份从获取之日起产生的收益，从而打消了企业妄图通过年底的股权转让协议而获得全年收益分成的念头。但部分企业滥用重要性原则（被投资企业重要指标未满

足合并报表要求可以不合并收益），将亏损分离出整个体系之外的现象却时有发生。

二、会计报表审计的几种方法

从上面这几种常见粉饰会计报表的方法中我们看到造假者的手段真是无不用其能。作为审计人员我们应该如何从容面对，撕去这些虚伪的面纱，帮助投资者鉴别会计报表的真实性呢？下面介绍几种方法供参考：

1、结合现金流量表验证企业利润

许多企业造假通常从利润表着手，虚开发票，虚构交易，更有甚者从原料购入到产品销售各环节手续单证均齐全，这样就使得审计人员很难从中发现漏洞。但企业如果想同时虚增现金流量，就需要外部资金进入及需银行齐备的交易记录，这两点通常很难办到。我们可以结合利润表中的营业利润与现金流量表中经营活动产生的净现金流来审计利润的真实性。可以用营业利润除以经营活动产生的净现金流，然后将这个比率做趋势分析，如果该比率在不断增大，基本可以判断存在造假问题。还可以将经营活动、投资活动产生的现金流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断公司主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，没有相应现金流量的利润，将意味着与之对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明公司存在粉饰会计报表的可能。

2、分析收入与利润之间的关系