会计理论的需求与供给：市场解释 中文翻译版

会计理论的供给和需求：市场解释

罗斯·L.瓦茨(Ross L.Watts)与杰罗尔德·L.齐默尔曼

摘要：本文论述了为什么会计理论都是预先规范为主，为什么没有一个单一的理论被普遍接受的问题。会计理论分析响应的需求生产经济物品理论。需求的性质，首先审查在一个不受管制的环境，然后在一个稳定的经济。

政府监管创造了激励个体会计程序，以及会计理论对政治来说是有用的调节。进一步来说，政府干预产生的各种理论的需求，因为每个组受会计准则改变需要一个理论支持它的地位。地位的多样性防止对会计理论普遍认同，会计理论都是规范性的因为它们被用来作为政治行动的借口（即政治进程创造了该规定的理论需求，而不是描述世界）。

作者的理论作变动会计文献的影响是在制度环境发生重大变化的结果与观测的比较现象。

引言：我们通常所说的财务会计理论主要是指令性的。最作家所关心的是已公布的财务报表内容是什么，也就是说，企业应该如何考虑。然而，它通常是得出的结论是没有多大实质性的财务会计理论，直接在会计实务或政策的影响例如，见甘宁[1929]，佩顿[1922]，爱德华兹和贝尔[1961]，劳斯和Moonitz [1962]，高登[1964]，钱伯斯[1966]，和美国会计协会[1966]。我们宁愿预定的术语“理论”为原则推进到解释的一组现象，特别是用于集已被证实的假设。然而，理论这样的定义将排除许多指令性的文学和产生语义的辩论。为了避免这种结果，在该论文中（除非合格的），我们使用字“理论”作为一个通用术语现有的会计文献。

这项研究被政府政策调查中心支持和商业机构支持，还有罗切斯特大学的管理学院。该作者感谢Ray Ball, George Benston, Richard Brief, Nicholas Dopuch,Nicholas Gonedes. David Henderson, Robert Holthausen. Michael Jensen. MeMn Krasney, Richard Leftwich,Janice Maquire, William Meckling, Philip Meyers,Katherine Schipper, Wilham Schwert, Chfford Smith.and Jerold Warne的建议。我们也感谢在本文中在1977年8月2日斯坦福暑期研究座谈会提出的早期版本收到的建议和匿名的意见审稿人。

尽管制定研究了半个世纪。通常情况下，缺乏影响是由于研究基本方法的弱点。或者，所提供的方法是根据作者之间频繁差异显式或隐式的目标，不仅研究员无法达成一致意见的财务报表的目标，而且他们也不同意从目标导出的方法。

其中一个共性的方法和提出的会计方法，然而，他们未能满足所有执业会计师，是由会计准则制定机构普遍接受。美国会计学会的一个委员会最近得出结论，“一个普遍接受的会计基本理论不存在在这个时候。”

前面的观察使我们提出以下的问题：什么是会计理论在确定会计实务中的作用？我们在本文的目标是开始建立会计理论的决定因素的理论。这个理论是打算成为一个积极的理论，即能够解释确定的现存会计文献的因素，如何预测研究将改变，因为基本因素发生变化，并解释理论中的会计准则确定的作用的理论。这是不规范或规定性。

其他作家曾研究会计理论与实践的关系。例如，泽夫[1974，第177页]考察了历史关系和得出了结论：

美国经验的研究清楚地表明，学术文献已对从业者的著作，并在美国学院和美国证券交易委员会的会计政策显着影响不大。很多时候，会计理论被调用的次数作为一种策略来支持自己的先入为主的观念，而不是竞争的观点（强调）的真正仲裁者。

霍恩格伦[1973，第 61页]更进一步，并建议对有关会计准则的设置会计理论的影响有

限的解释：

正确的逻辑或实证研究结果表明，我的假设会计准则的设置是尽可能多的政治行动的产物。我们初步的理论是一致的既泽夫及霍恩格伦的调查结果。它预测，会计理论将使用规定，以“巩固先入为主的观念”，进一步，它解释了为什么要这样。泽夫和霍恩格伦的思想贡献就是给予他们更多的结构，使我们可以对会计理论的其他预测。该结构的来源是经济学。我们认为，会计理论作为一种经济商品和研究商品供给和需求的性质。

了解为什么会计理论是那种需要政治过程的理论。我们的过程模型作为个体间使用政府的强制力的竞争来实现财富转移。因为会计程序是影响财富转移的一种手段，个人在规定的会计程序传导出自己想要的财富转移的政治进程的需求理论中竞争。进一步地说，因为每个人的利益不同，有各种各样的会计惯例，因此不同的问题会需要不同的会计理论。我们认为，这是为了防止总协定的有关会计核算的理论的利益多样性

而个人希望有一个理论，它能够规定程序来指导他们的兴趣，他们不希望一个规范性的理论，有其自身的利益作为既定的目标。其原因是取得信息花费较多。一些选民无法亲自在政治问题上获得信息。这些选民不可能支持那些把他们作为他们的目标人的利益的政治行动。那些对于劝服选民很有用的理论是那些用既定目标吸引选民的理论，比如说：“公共利益”。实际上，个人需求规范会计理论，然后根据公众的利益制定相应的计划。换句话说，需求是为了理由和借口。因为它来自于政治过程，是对规范的需求，“公众利益”为导向的会计理论取决于政府在经济中的作用程度。

第二部分首先在不受管制的经济的情况下，对财务会计的需求和会计理论作了分析，政府的唯一作用是执行契约，然后就是调节经济。在第三部分，我们研究了会计理论供给的性质。由于计划的多样化需求，我们希望观察各种各样的规范性理论。再说，我们希望理论能够随着时间的推移和政府干预得到相应的改变。在第四部分，我们研究了上世纪政府对现存会计理论的干预作用产生的影响。第五部分是总结问题和呈现出我们的结论。

第二部分：会计理论的需求

这部分是对不受经济管制的会计理论的需求（Part A）和通过政府干预产生的附加要求作了分析（Part B）。

A．不受经济管制的会计理论的需求：

不受经济管制的会计核算。审计公司的财务报表是在政府授权以前就已经产生了。Watts 得出的结论是：原来公司的发起人，之后，公司的管理者就会主动地提供审计了的公司财务报表。协议提供财务报表是包含在公司的章程（或者是法律规定）和在私人企业与债权人之间的借贷合同中。这些法律增加了发起人和经理（筹集新资本的人）的福利，因为他们降低了代理的成本。

代理成本的产生是因为代理人的利益和股东债权人的利益不相一致。例如：一个经理（如果他拥有股份），他就会把公司的资产转化为红利，从而使债权持有者脱离公司的外壳。同样地，经理会把双方的股东和债权人的财富转移到自己的费用上（例如：通过津贴）。

债权人和股东希望经理在债券和股票发行时，它们的价格有适当的折扣。因此，一家新公司的发起人（或者经理）会从他售出的股票和债券获得较少的利益，除非他能够保证他能一直保持着在国有企业的工作业绩水平。证券市场价值差异是代理关系成本的一部分，也是代理成本的一部分，并且是由发起人承担的。Jensen 和Meckling 称它是“剩余损失”。

因为他有剩余损失，所以经理会使支出保证他不会做出损害委托人利益的行为，否则经