税收遵从成本管理理论

税收遵从成本管理理论

税收遵从理论(Tax compliance)作为指导税收征管的主要理论之一，起源于20

世纪50年代的美国。税收遵从指的是对税收法律法规的遵从，税收遵从理论提出以来，综合学者对其进行的研究，一般说来，税收遵从有两种定义。广义上讲，税收遵从是指纳税人和纳税人在税收征管过程中的相互作用。在此基础上，将税收遵从性划分为纳税人的税收遵从性和纳税人的税收遵从性。其中，征税人的税收遵从则专指税务机关及税收专管人员按照税收法律法规规定办公，法无授权不可谓，依法进行税款征收、税务稽查等税收管理行为。而纳税人税收遵从是指纳税人依照有关法律、法规的规定享有自己的权利。履行其义务(如纳税申报、税款缴纳、税务登记等)，并服从税务机关的管理。另一种是狭义的税收遵从，这仅仅是指纳税人的税收遵从性(刘华, 阳尧, 刘芳, 2009)。狭义的税收遵从是税收征管研究的重点，我国广大学者也倾向于这种定义。纳税人税收遵从与税收征纳联系紧密。

税收遵从和税收不遵从并不是断裂式的过度，税收遵从度的概念提出，解决了对纳税人税收遵从的衡量问题。通过对纳税人对税法的遵从程度以及纳税人的纳税意识，有无逃税避税行为和可能等一系列指标的评价，对纳税人的税收遵从度进行衡量，纳税人纳税意识积极，税法遵从度高，主动如实及时申报缴纳税款，不存在逃税等行为和可能，则该纳税人企业的税收遵从度非常高(刘华, 阳尧, 刘芳, 2009)。在税收征纳工作中，对纳税人企业税收遵从度的掌握非常重要，只有掌握了企业的税收遵从度，才能在征纳工作中对症下药，既能降低在税收征纳过程中的成本，又能最大限度地减少税款的流失。

周叶(2006)指出常用的税收遵从度测量方法有三种：一是纳税评估法，税务机关在税收征纳工作中通过对目标企业的一定时期的税收缴纳情况评估检查，结合该企业的生产经营状态，对该企业的税收遵从度进行定量评估。二是财务分析法，通过对某一个或者某一批目标企业的财务数据进行分析，可以通过同一企业历史数据同比分析，或者相同相近行业的不同企业同期数据进行分析，对利润率、资本结构比例等进行分析，通过分析预测和判断是否有某企业存在税收不遵从的行为。三是问卷调查法，通过对纳税人的税收遵从度所需数据的分析，设置相关问题，形成调查问卷，通过一定时间空间的布局规划，选取有效样本进行调研，通过对问卷数据的比较和分析，得出纳税人的纳税遵从性，而且可以通过问卷问题的设计来找出影响纳税人税收遵从度的因素，例如是因为税法宣传不够，纳税人理解不到位，或者是税务稽查力度不够，纳税人存在侥幸心理，但是问卷调查法获得的问卷数据真实性不可靠，会影响获得的纳税人遵从度指标准确度。

税收遵从理论的另一要素是税收遵从成本。税收遵从成本是指纳税人企业为履行税法规定的纳税义务和为服从税务机关税收征纳管理所付出的税款以外的金钱和

时间以及人力物力等(杨杨, 2010)。例如，企业财务一般都会设置税务会计、办税员等岗位人员，这些人员成本属于税收遵从成本，企业需要进行办理税务登记、申报等表证单书行为，还需要购置税控收款机、发票税控系统等税收相关设备，这些均属于税收遵从成本。税收遵从成本在一定程度上影响着企业的税收遵从度，在一定程度上，降低纳税遵从成本可以提高企业税收遵从性。税收遵从性的提高可以促进税收征管工作，降低税收征管成本、税收遵从成本、税收遵从成本和税收征管成本，它们相互影响、相互作用。