应收账款坏账准备计提与核算

应收账款坏账准备计提方法的总结

一、如何计提坏账准备

企业应当定期于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计

各项应收账款可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收账款，应

当计提坏账准备。企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转

销法；二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。

备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全

部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相

应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏

账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的净值。相关的会计分录如下：

（一）计提坏账准备时

借：资产减值损失

贷：坏账准备

（二）发生坏账时

借：坏账准备

贷：应收账款

（三）冲销的应收账款又收回时

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

二、坏账准备的计提方法

具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。

（一）余额百分比法

这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。

采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：

1.首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比

2.以后计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）

例：泰山企业2006年末应收账款余额为800000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账4000元，该年末应收账款余额为980000元。2008年发生坏

账损失3000元，上年冲销的账款中有2000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。

要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。

解：（1）2006年应提坏账准备=800000×0.4%=3200（元）

根据上述计算结果应编制如下会计分录：

借：资产减值损失3200

贷：坏账准备3200

2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：

借：坏账准备4000

贷：应收账款4000

（2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4000-3

200=800（借方）

而要使坏账准备的余额为贷方980000×0.4%=3920（元），则2007年应提坏账准备=3920+800=4720（元）（贷方）。

根据上述计算结果，应编制如下会计分录：

借：资产减值损失4720

贷：坏账准备4720

（3）2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录：

借：坏账准备3000

贷：应收账款3000

2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：

借：应收账款2000

贷：坏账准备2000

借：银行存款2000

贷：应收账款2000

2008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4720-3000+2

000=2920（元）（贷方）。

而要使坏账准备的余额为贷方600000×0.4%=2400（元）（贷方），

则应冲销坏账准备2920-2400=520（元），即2008年应提坏账准备-520元。

根据上述计算结果，应编制如下会计分录：

借：坏账准备520

贷：资产减值损失520

（二）账龄分析法

这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收

账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。

采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：

1.首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=∑（期末各账龄组应收账款余额×各账龄

组坏账准备计提百分比）

2.以后计提坏账准备的计算公式：

综合以上分析，甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资

产减值损失”账户的金额=2000000×5%+400000×10%-60000=80

000（元）。即应补提坏账准备80000元。

账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该

账户原有的余额再做出调整。这两种方法都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以往年度销售产生的账款，采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合，在实务上，账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。

（三）销货百分比法

这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与

销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。

采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下：

当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）×坏账准备计

提比例

例：丙公司2006年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验，

估计坏账损失率为1%，2006年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2006年应计提的坏账准备和2006年末坏账准备科目余额。

解：丙公司2006年应计提的坏账准备为：20000×1%＝200元，